Po zvážení problému sme dospeli k tomuto záveru:
Ak organizácia vo svojom účtovnom postupe na účely daňového účtovníctva ustanoví postup pri vykazovaní predmetného majetku v rámci vecných nákladov rovnakým spôsobom ako v účtovníctve, nebudú sa tvoriť v účtovníctve.
Ak sa organizácia rozhodne zahrnúť náklady na obstaraný predmet do materiálových nákladov v plnej výške pri jeho uvedení do prevádzky, vznikajú dočasné rozdiely, ktoré sa musia premietnuť do účtovníctva organizácie.
Zdôvodnenie záveru:
Majetok je v súlade s PBU 6/01 „Účtovanie o investičnom majetku“ (ďalej len PBU 6/01) prijatý ako súčasť dlhodobého majetku, ak sú súčasne splnené podmienky ustanovené bodom 4 PBU 6/01 a aj za predpokladu, že sa predmet uvedie do stavu, v ktorom je vhodný na použitie pri činnosti organizácie.
Súčasne môžu aktíva, v súvislosti s ktorými sú splnené podmienky uvedené v bode 4 PBU 6/01, s hodnotou v rámci limitu stanoveného v účtovnej politike organizácie, ale nie viac ako 40 000 rubľov na jednotku. premietnuť do účtovníctva a účtovnej závierky ako súčasť materiálno-priemyselných zásob (MPS) (bod 5 PBU 6/01).
Táto podmienka je právom, nie povinnosťou organizácie. V súlade s tým môže účtovná politika organizácie na účely účtovníctva stanoviť limit hodnoty pre uznanie majetku ako fixného majetku na menej ako 40 000 rubľov alebo vôbec.
Na účely kapitoly 25 daňového poriadku Ruskej federácie je odpisovateľným majetkom majetok, výsledky duševnej činnosti a iné predmety duševného vlastníctva, ktoré sú vo vlastníctve daňovníka (pokiaľ kapitola 25 daňového poriadku nestanovuje inak). Ruská federácia), ktoré používa na generovanie príjmov a ktorých náklady sa splácajú výpočtom odpisov. Odpisovateľný majetok je majetok s dobou použiteľnosti dlhšou ako 12 mesiacov a pôvodnou cenou viac ako 40 000 rubľov (článok 1 článku 256 daňového poriadku Ruskej federácie).
Od roku 2016 sa na účely daňového účtovníctva bude majetok s pôvodnou cenou vyššou ako 100 000 rubľov uznávať ako odpisovateľný (federálny zákon z 8. júna 2015 N 150-FZ). Toto ustanovenie sa bude vzťahovať na zariadenia uvedené do prevádzky od 1. januára 2016 (časť 7, článok 5 federálneho zákona zo dňa 06.08.2015 N 150-FZ).
Na rozdiel od účtovníctva v daňovom účtovníctve daňovníci nemajú právo samostatne stanoviť limit hodnoty odpisovaného majetku.
To znamená, že od 1. januára 2016 na účely daňového účtovníctva nemôže byť majetok s pôvodnou cenou najviac 100 000 rubľov odpisovateľným majetkom. V súlade s paragrafmi. 3 s. 1 čl. 254 daňového poriadku Ruskej federácie sú náklady na takýto majetok zahrnuté do materiálových nákladov v plnej výške pri jeho uvedení do prevádzky.
Navyše od 1.1.2015 v paragrafoch. 3 s. 1 čl. 254 Daňového poriadku Ruskej federácie, federálny zákon č. 81-FZ z 20. apríla 2014 zaviedol zmeny, podľa ktorých právo vykazovať náklady na majetok, ktorý nie je odpisovateľným majetkom, ako súčasť vecných nákladov na viac ako jedno vykazovanie obdobie s prihliadnutím na dobu jeho používania alebo iné ekonomicky opodstatnené ukazovatele, ak tento postup ustanoví v účtovných zásadách pre daňové účely.
Organizácia tak môže v posudzovanej situácii spojiť účtovníctvo a daňové účtovníctvo majetku účtovaného ako súčasť obežného majetku za predpokladu, že účtovná politika pre účely daňového účtovníctva bude ustanovovať postup účtovania takéhoto majetku, obdobný ako napr. postup účtovania v účtovníctve.
Predpokladajme napríklad, že 20. januára 2016 bol uvedený do prevádzky objekt v hodnote 60 000 rubľov. s životnosťou 5 rokov.
Podľa Účtovnej osnovy na účtovanie finančnej a hospodárskej činnosti organizácií, schválenej vyhláškou Ministerstva financií Ruska zo dňa 31.10.2000 N 94n (ďalej len účtovná osnova), skutočné náklady spojené s obstaraním dlhodobého majetku za poplatok, s výnimkou DPH a iných vratných daní, sú premietnuté na ťarchu účtov „Investície do“ v súlade s účtami vyrovnania. Pri prevzatí dlhodobého majetku do účtovníctva na základe riadne vyhotovených dokladov sa skutočné náklady spojené s obstaraním dlhodobého majetku odpisujú z prospechu účtu v súlade s ťarchou účtu 01 „Domácny majetok“.
Obstarávacia cena obstaraného majetku v účtovníctve sa spláca počítaním odpisov počas celej doby životnosti, počnúc mesiacom nasledujúcim po mesiaci začatia jeho prevádzky (ods. 17, ods. 18, ods. 20, ods. 21 PBU 6/01).
Transakcie v účtovníctve sa môžu prejaviť nasledovne (v tomto príklade nie je zohľadnená DPH):
Debetný kredit()
- 60 000 rubľov. - obstarávacia cena objektu sa odráža v rámci investícií do dlhodobého majetku;
Debetný kredit (20. 1. 2016)
- 60 000 rubľov. - predmet je prijatý do účtovníctva ako súčasť dlhodobého majetku.
Ako sa zariadenie používa, mesačne, počnúc februárom 2016, po dobu 5 rokov:
Debetný kredit
- 1000 rubľov. - boli vypočítané odpisy.
Ak organizácia vo svojom účtovnom postupe pre účely daňového účtovníctva uvádza postup vykazovania predmetného majetku ako súčasti vecných nákladov za viac ako jedno vykazovacie obdobie, pričom zohľadňuje dobu jeho používania alebo iné ekonomicky oprávnené ukazovatele (rovnakým spôsobom ako v účtovníctve), potom v daňovom účtovníctve sa budú uznať aj výdavky mesačne počas 5 rokov. V účtovníctve nie je potrebné evidovať žiadne ďalšie transakcie.
V prípade, že sa organizácia pri uvedení do prevádzky rozhodne obstaraný predmet zahrnúť do vecných nákladov v plnej výške, vzniká rozdiel medzi postupom pri účtovaní výdavkov v účtovníctve a v daňovom účtovníctve.
Podľa bodu 3 PBU 18/02 „Účtovanie pre výpočty dane z príjmov organizácií“ (ďalej len PBU 18/02) rozdiel medzi účtovným ziskom (stratou) a zdaniteľným ziskom (stratou) za vykazované obdobie, výsledný z uplatňovania rôznych pravidiel na vykazovanie príjmov a výdavkov, ktoré sú ustanovené v regulačných právnych aktoch o účtovníctve a v daňovom poriadku Ruskej federácie, pozostáva z trvalých a dočasných rozdielov.
Prechodnými rozdielmi sa rozumejú výnosy a náklady, ktoré tvoria účtovný zisk (stratu) v jednom účtovnom období a základ dane pre daň z príjmov v inom alebo v ďalších účtovných obdobiach (ods. 8 ods. 9 PBU 18/02).
Prechodné rozdiely v tvorbe zdaniteľného zisku vedú k tvorbe odloženej dane z príjmov vo forme sumy, ktorá ovplyvňuje výšku dane z príjmov splatnej do rozpočtu v nasledujúcich účtovných obdobiach (odsek 9 PBU 18/02).
Dočasné rozdiely sa v závislosti od charakteru ich vplyvu na zdaniteľný zisk (stratu) delia na odpočítateľné dočasné rozdiely a zdaniteľné dočasné rozdiely (bod 10 PBU 18/02). Okrem toho, ak sa v dôsledku uplatnenia účtovných a daňových pravidiel účtovania ukázalo, že zdaniteľný zisk je dočasne vyšší ako účtovný zisk, potom je dočasný rozdiel odpočítateľný, ak je nižší, je zdaniteľný.
V posudzovanej situácii v daňovom účtovníctve organizácia zohľadňuje náklady na nadobudnutý majetok (60 000 rubľov) ako súčasť výdavkov bežného obdobia a v účtovníctve sa zohľadní vo výrobných nákladoch. počas doby životnosti (5 rokov). V takejto situácii vznikajú zdaniteľné dočasné rozdiely v účtovníctve organizácie.
V súlade s bodom 12 PBU 18/02 vznik zdaniteľného dočasného rozdielu vedie k vzniku odloženého daňového záväzku (ďalej len DP) v tom istom účtovnom období. IT označuje zníženie sumy dane z príjmov v aktuálnom účtovnom období a zvýšenie dane z príjmov v nasledujúcich účtovných obdobiach (v porovnaní s podmienenou daňou vypočítanou na základe účtovných údajov).
Je dôležité si uvedomiť, že organizácia neúčtuje daň za každý dočasný rozdiel, ktorý vznikne a nepremietne ho samostatne do účtovníctva, ale určí ich hodnotu na základe konečných údajov o výške zdaniteľných dočasných rozdielov vzniknutých počas vykazovaného obdobia (doložka 15 PBÚ 18/02).
IT sa akceptuje na účtovanie vo výške určenej ako súčin zdaniteľných dočasných rozdielov, ktoré vznikli vo vykazovanom období sadzbou dane zo zisku platnou ku dňu vykazovania, a je premietnutá do účtu
Ako premietnuť do účtovníctva organizácie odpis dlhodobého majetku (dlhodobého majetku) uvedeného do prevádzky v roku 2014, ak existujú dva dôvody na uplatnenie osobitného koeficientu na odpisovú sadzbu tohto majetku v daňovom účtovníctve?
Organizácia vykonáva vedecko-technickú činnosť, vystupuje ako dodávateľ na základe uzatvorených zmlúv o vykonaní výskumných alebo vývojových prác. Zariadenie OS bolo uvedené do prevádzky v marci 2014, jeho počiatočné náklady sú 420 000 rubľov. Odpisy dlhodobého majetku (patriace do tretej odpisovej skupiny) sa od apríla 2014 časovo rozlišujú rovnomerne, doba použiteľnosti pre účtovné a daňové účely je stanovená na päť rokov (60 mesiacov). Tento objekt OS patrí k objektom s vysokou triedou energetickej účinnosti (trieda „A“) a slúži len na vedeckú a technickú činnosť.účtovníctvo
Pripomeňme, že dlhodobý majetok je uvedený v účtovníctve organizácie v pôvodnej cene (článok 7 účtovných predpisov „Účtovanie dlhodobého majetku“ PBU 6/01, schváleného nariadením Ministerstva financií Ruska z 30. marca 2001 N 26n), ktorý sa určí spôsobom ustanoveným v ods. II PBU 6/01. Pre predmetný objekt OS sú počiatočné náklady 420 000 rubľov. V účtovníctve sa obstarávacia cena dlhodobého majetku spláca prostredníctvom odpisov (bod 17 PBU 6/01). V súvislosti s predmetným dlhodobým majetkom sa odpisy časovo rozlišujú počas doby životnosti stanovenej v čase prijatia predmetu do účtovníctva na päť rokov, ako je stanovené v normách odseku. 2 bod 18, bod 20 PBU 6/01. Odpisovať sa začína prvým dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bol tento majetok prijatý do účtovníctva (bod 21 PBU 6/01). Výška ročného odpisu je 84 000 RUB. (420 000 RUB / 5 rokov) v súlade s ods. 2 bod 19 PBU 6/01. To znamená, že mesačné odpisy v účtovníctve sa počítajú vo výške 7 000 rubľov. (84 000 RUB / 12 mesiacov) na základe odseku. 5 bod 19 PBU 6/01. Sumy odpisov dlhodobého majetku používaného v hlavnej výrobe sa kvalifikujú ako náklady na bežné činnosti na základe noriem odseku. 6 odsek 5 ods. 5 bod 8 účtovných predpisov „Výdavky organizácie“ PBU 10/99, schváleného výnosom Ministerstva financií Ruska zo dňa 05.06.1999 N 33n. Takéto výdavky sa zohľadňujú mesačne na základe časovo rozlíšených odpisov, čo vyplýva z bodu 16 PBU 10/99. Účtovné záznamy pre odpisy sa vykonávajú spôsobom ustanoveným v Pokynoch na používanie účtovej osnovy na účtovanie finančných a ekonomických činností organizácií schváleným nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 31. októbra 2000 N 94n. Tieto účtovné zápisy sú uvedené v nasledujúcej tabuľke zápisov.Daň z príjmu právnických osôb
Predmetná nehnuteľnosť má hodnotu viac ako 40 000 RUB. používané organizáciou na vytváranie príjmov po dobu dlhšiu ako 12 mesiacov, preto na daňové účely ide o odpisovateľný majetok (článok 1 článku 256, odsek 1 článku 257 daňového poriadku Ruskej federácie). V daňovom účtovníctve sa tento dlhodobý majetok odpisuje rovnomernou metódou, ktorá je stanovená v účtovných zásadách organizácie na základe odsekov. 1 veta 1 ods. 2 s. 3 čl. 259 Daňový poriadok Ruskej federácie. Odpisy sa počítajú mesačne od apríla 2014 ako v účtovníctve na základe odsekov 2, 4 čl. 259 Daňový poriadok Ruskej federácie. Odpisová sadzba je 1,6667 % (1/60 mesiaca x 100 %) (odsek 2, odsek 2, článok 259.1 daňového poriadku Ruskej federácie). Na základe paragrafov. 2 s. 2 čl. 259.3 daňového poriadku Ruskej federácie má organizácia právo uplatniť osobitný koeficient na základnú odpisovú sadzbu majetku používaného iba na vedecké a technické činnosti, ale nie viac ako tri. Organizácia má zároveň dôvody na uplatnenie iného osobitného koeficientu na základnú odpisovú sadzbu dlhodobého majetku, najviac však dva, podľa odsekov. 4 ods. 1 čl. 259.3 daňového poriadku Ruskej federácie, pretože tento objekt OS patrí k objektom, ktoré majú vysokú triedu energetickej účinnosti. Od roku 2014 v takejto situácii platí norma odseku 5 čl. 259.3 Daňového poriadku Ruskej federácie, podľa ktorého nie je dovolené súčasne uplatňovať viac ako jeden osobitný koeficient na základnú odpisovú sadzbu z dôvodov ustanovených v odsekoch 1 - 3 čl. 259.3 daňového poriadku Ruskej federácie (ustanovenie „b“ odsek 8 článku 2, časť 1 článku 6 federálneho zákona z 30. septembra 2013 N 268-FZ „O zmenách a doplneniach prvej a druhej časti daňového poriadku Ruskej federácie a niektorých legislatívnych aktov Ruskej federácie v súvislosti s vykonávaním daňových, colných a colných stimulačných opatrení pre činnosti spojené s výrobou uhľovodíkov na kontinentálnom šelfe Ruskej federácie.“ V tomto prípade predpokladáme, že organizácia sa v súlade so svojimi účtovnými zásadami rozhodla na daňové účely uplatniť na odpisovú sadzbu majetku osobitný koeficient 3. To znamená, že výška mesačného odpisu v daňovom účtovníctve je 21 000 rubľov. (420 000 RUB x 1,6667 % x 3), čo vyplýva z bodu 2 čl. 259.1 Daňový poriadok Ruskej federácie. Na základe paragrafov. 3 s. 2 čl. 253 daňového poriadku Ruskej federácie sú odpisy majetku používaného v hlavnej výrobe na daňové účely výdavkami spojenými s výrobou a predajom. V súlade s odsekom 3 čl. 272 daňového poriadku Ruskej federácie sa výdavky vo forme odpisov vykazujú mesačne vo výške časovo rozlíšených súm.Žiadosť PBU 18/02
V účtovníctve sú odpisy zahrnuté do nákladov na 60 mesiacov vo výške 7 000 rubľov. mesačne. V daňovom účtovníctve sa takéto výdavky vykazujú na základe ods. 2 odsek 13 čl. 258 daňového poriadku Ruskej federácie a list Ministerstva financií Ruska zo dňa 26. augusta 2011 N 03-03-10/84 na 20 mesiacov vo výške 21 000 rubľov. mesačne. Prekročenie mesačnej sumy nákladov uznaných v daňovom účtovníctve nad sumou nákladov uznaných v účtovníctve vedie k vzniku a následnému zvýšeniu účtovníctva organizácie každý mesiac počas prvých 20 mesiacov odpisovania zdaniteľného dočasného rozdielu (TDT) vo výške 14 000 rubľov. (21 000 rubľov - 7 000 rubľov) a zodpovedajúci odložený daňový záväzok (DTL) vo výške 2 800 rubľov. (14 000 RUB x 20 %). Tento záver vyplýva z noriem ods. 1, 7 odsek 12, odsek 15 účtovných predpisov „Účtovanie pre výpočet dane z príjmu právnických osôb“ PBU 18/02, schváleného výnosom Ministerstva financií Ruska zo dňa 19. novembra 2002 N 114n. Od decembra 2015 sa naďalej účtujú odpisy 40 mesiacov, pričom v daňovom účtovníctve sú tieto výdavky už plne uznané. To znamená, že keďže výdavky vo forme odpisov sú zaúčtované v účtovníctve, predtým vzniknuté NVR a IT sa znížia (splatia), pričom NVR - o sumu 7 000 rubľov, a zodpovedajúce IT - o sumu 1 400 rubľov. . (7 000 RUB x 20 %). Tento záver vyplýva z normy bodu 18 PBÚ 18/02. Účtovné zápisy na zaznamenávanie skutočností vzniku (zvýšenie) a poklesu (splatenia) IT sa vykonávajú spôsobom ustanoveným Pokynom na používanie účtového rozvrhu a sú uvedené v nasledujúcej tabuľke zápisov.|
Množstvo, trieť. |
Primárny dokument |
|||
|
Mesačne od apríla 2014 po dobu 20 mesiacov |
||||
|
Účtovný list-výpočet |
||||
|
IT odráža (zväčšené) |
Účtovný list-výpočet |
|||
|
Mesačne od decembra 2015 po dobu 40 mesiacov |
||||
|
K majetku boli časovo rozlíšené odpisy |
Účtovný list-výpočet |
|||
|
Znížené (zhasnuté) IT |
Účtovný list-výpočet |
|||
Upozorňujeme, že daňový poriadok Ruskej federácie neobsahuje definíciu pojmu „vedecká a technická činnosť“.
Ministerstvo financií Ruska predtým poskytlo objasnenie, že na odpisovateľný investičný majetok, ktorý sa používa iba na vedecký výskum a (alebo) vývoj, možno uplatniť osobitný koeficient najviac tri, ktorého pojem je uvedený v čl. 262 daňového poriadku Ruskej federácie (Listy zo dňa 14. apríla 2008 N 03-03-06/1/282, zo dňa 28. augusta 2009 N 03-03-06/1/554). Pripomeňme, že v súlade s odsekom 1 čl. 262 daňového poriadku Ruskej federácie je vedecký výskum a (alebo) vývojová činnosť činnosť zameraná na vytváranie nových alebo zlepšovanie vyrábaných produktov (tovarov, prác, služieb), vytváranie nových alebo zlepšovanie existujúcich technológií, metód organizácie výroby a riadenia. Z neskoršieho Listu Ministerstva financií Ruska zo dňa 21.12.2011 N 03-03-06/1/836 však vyplýva, že pri rozhodovaní o možnosti uplatnenia osobitného koeficientu je potrebné sa riadiť definícia obsiahnutá v časti 2 čl. 2 federálneho zákona z 23. augusta 1996 N 127-FZ „O vede a štátnej vedecko-technickej politike“. Vedecká a technická činnosť je v tomto prípade činnosť zameraná na získavanie a uplatňovanie nových poznatkov na riešenie technologických, inžinierskych, ekonomických, sociálnych, humanitárnych a iných problémov, zabezpečujúcich fungovanie vedy, techniky a výroby ako jednotného systému. To znamená, že implementačná organizácia má právo uplatniť osobitný koeficient vo vzťahu k investičnému majetku využívanému na vedecko-technickú činnosť v zmysle ustanovenom v 2. časti čl. 2 federálneho zákona N 127-FZ. Viac informácií o tejto kontroverznej otázke nájdete v Encyklopédii sporov o dani z príjmu.
Konzultačné a analytické centrum pre účtovníctvo a dane A.S. Degtyarenko
Spoločnosť má teda operačný systém, na ktorom sa počítajú odpisy v účtovníctve a daňovom účtovníctve. Nezáleží na tom, či bola nehnuteľnosť kúpená, darovaná alebo vkladaná ako platba za základné imanie, postup výpočtu odpisov nezávisí od spôsobu získania dlhodobého majetku. Ale spočiatku sa aktívum odráža ako investícia do neobežných aktív. Kedy by sa mal preniesť do operačného systému a začať nabiehať odpisy?
V účtovníctve by sa to malo robiť vtedy, keď je majetok pripravený na použitie na určený účel. Napríklad zakúpený stroj, ktorý nevyžaduje inštaláciu, sa prenesie do operačného systému ihneď po jeho prijatí organizáciou, pretože v tomto okamihu ho môžete začať používať. V daňovom účtovníctve je situácia iná: majetok, ktorý sa používa na generovanie príjmu, sa prvotne vykazuje ako odpisovateľný (pozri tabuľku 1).
1. Prijatie dlhodobého majetku do účtovníctva a voľba postupu výpočtu odpisov
|
názov |
účtovníctvo |
Daňové účtovníctvo |
|
Prevzatie dlhodobého majetku do účtovníctva |
Majetok sa preraďuje do dlhodobého majetku v momente pripravenosti na prevádzku (bod 4 „Účtovanie o dlhodobom majetku“), skutočné využitie OS nezáleží |
Odpisovateľný majetok je majetok, ktorý sa používa na vytváranie príjmu (článok 1 článku daňového poriadku RF), záleží na skutočnom používaní OS |
|
Štátna registrácia vlastníckych práv nemá vplyv na prijatie dlhodobého majetku do účtovníctva: |
||
|
- nelineárna metóda. Metódu „daň“ je možné zmeniť od 1. januára budúceho roka, ale nelineárnu metódu nemôžete opustiť skôr ako 5 rokov od začiatku jej používania |
||
|
Výpočet odpisov |
Mesačne od prvého dňa v mesiaci, po mesiaci prijatia dlhodobého majetku do účtovníctva: |
|
Upozorňujeme, že potreba štátnej registrácie práva na majetok v čase prijatia OS pre účtovníctvo a daňové účtovníctvo nemá vplyv. Napríklad, ak v marci 2014 organizácia prijatá od predávajúceho zakúpila nebytové priestory v stave vhodnom na plánované použitie, potom bez ohľadu na štátnu registráciu práva a dokonca aj na skutočnosť, že podá dokumenty na registráciu, musí obsahovať v operačnom systéme v tom istom mesiaci.
Výpočet odpisov
V účtovníctve aj v daňovom účtovníctve sa odpisy časovo rozlišujú mesačne od prvého dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci prijatia majetku do účtovníctva. Organizácia si sama vo svojich účtovných zásadách zvolí, aký postup pri výpočte odpisov použije.
Pre účely účtovníctva si teda môžete vybrať jednu zo štyroch metód: lineárna metóda, metóda redukčného zostatku, metóda odpisovania nákladov súčtom počtov rokov životnosti, metóda odpisovania nákladov v pomere k objemu výroby (práce). Spôsob výpočtu odpisov je možné zvoliť pre všetok dlhodobý majetok alebo pre určitú skupinu dlhodobého majetku. Môžete napríklad určiť, že lineárna metóda sa používa pre kancelárske vybavenie a metóda redukčného vyváženia sa používa pre obrábacie stroje.
V daňovom účtovníctve si môžete vybrať lineárnu alebo nelineárnu metódu, ale pre všetky operačné systémy. Výnimkou sú budovy, stavby, prenosové zariadenia zaradené do odpisových skupín 8-10. Vždy sa pri nich používa lineárna metóda.
Upozorňujeme na významný rozdiel medzi účtovníctvom a daňovým účtovníctvom. V účtovníctve sa spôsob výpočtu odpisov volí raz vo vzťahu ku každému dlhodobému majetku a v budúcnosti sa dlhodobý majetok na tento účel nemení. A v daňovom účtovníctve sa v každom konkrétnom momente používa metóda uvedená v účtovných zásadách. To znamená, že ak chce organizácia zmeniť „daňový“ spôsob, môže tak urobiť od 1. januára budúceho roka.
Jediným obmedzením je, že nelineárnu metódu nemôžete „opustiť“ skôr ako 5 rokov od začiatku jej používania. Pozrime sa na postup výpočtu odpisov na príkladoch.
Príklad 1 Organizácia uplatňuje lineárnu metódu (metódu). V apríli 2014 uviedla do prevádzky operačný systém s počiatočnými nákladmi 96 000 rubľov a jeho životnosť stanovila na 4 roky (48 mesiacov). To znamená, že v daňovom účtovníctve je dlhodobý majetok zaradený do tretej odpisovej skupiny (dlhodobý majetok s dobou použiteľnosti 3 až 5 rokov vrátane). Od mája 2014 sa teda odpisy budú účtovať a daňovo účtovať mesačne vo výške 2 000 rubľov.
Príklad 2 V podmienkach príkladu 1 predpokladajme, že pre výpočet odpisov pre všetok dlhodobý majetok v účtovníctve je stanovená degresívna metóda (odsek 3 ods. 19 PBU 6/01) s koeficientom 2. V tomto prípade je ročná odpisová sadzba bude 50 % (100 %/4 roky × 2). Pripomeňme, že v priebehu roka sa odpisy časovo rozlišujú vo výške 1/12 ročnej sumy bez ohľadu na použitý spôsob (ods. 5 ods. 19 PBÚ 6/01).
Potom v roku 2014 organizácia naakumuluje odpisy vo výške 28 000 rubľov (96 000 rubľov × 50 % / 12 × 7). Na začiatku roka 2015 bude zostatková hodnota dlhodobého majetku 68 000 rubľov a výška odpisov bude 34 000 rubľov (68 000 × 50 %).
V roku 2016 budú teda časovo rozlíšené odpisy 17 000 rubľov (34 000 × 50 %) a za 5 mesiacov roku 2017 (do konca životnosti) - 3 541,67 rubľov.
V dôsledku toho zostane suma 13 458,33 rubľov nenapísaná. Súčasné predpisy nehovoria, čo s touto sumou robiť. To znamená, že pri výpočte odpisov metódou znižovania zostatkov (ďalej len „Účtovná politika organizácie“) musí organizácia určiť postup splatenia zostatkovej hodnoty majetku na konci jeho životnosti. V liste to naznačilo aj ruské ministerstvo financií.
Najmä z dôvodu nevýznamnosti zostávajúcej sumy je možné zabezpečiť jej jednorazové pripísanie do nákladov v mesiaci uplynutia doby použiteľnosti.
Od nelineárnych k lineárnym
„Analóg“ metódy znižovania zostatkov v daňovom účtovníctve možno s určitými výhradami nazvať nelineárnou metódou výpočtu odpisov. Pri jeho použití je však odpisová sadzba pre každú skupinu jasne stanovená (článok 259.2 daňového poriadku Ruskej federácie).
Príklad 3 V podmienkach príkladu 1 predpokladajme, že organizácia má v daňovom účtovníctve zavedenú nelineárnu metódu a nemá iný dlhodobý majetok patriaci do tretej odpisovej skupiny (pozri tabuľku 2).
2. Výpočet odpisov nelineárnou metódou za rok 2014 pre dlhodobý majetok tretej skupiny*
| mesiac | Celkový zostatok skupiny na začiatku mesiaca ₽ | Odpisová sadzba | Výška časovo rozlíšených odpisov(4 = 2 x 3), ₽ | Celkový zostatok mínus odpisy (5 = 2 - 4), 2 |
| (1) | (2) | (3) | (4) | (5) |
| Smieť | 96 000,00 | 5,6/100 = 0,056 | 5 376,00 | 90 624,00 |
| júna | 90 624,00 | 5 074,94 | 85 549,06 | |
| júla | 85 549,06 | 4 790,75 | 80 758,31 | |
| augusta | 80 758,31 | 4 522,47 | 76 235,84 | |
| septembra | 76 235,84 | 4 269,21 | 71 966,64 | |
| októbra | 71 966,64 | 4 030,13 | 67 936,50 | |
| novembra | 67 936,50 | 3 804,44 | 64 132,06 | |
| December | 64 132,06 | 3 591,40 | 60 540,67 |
Ak organizácia nezíska ďalšie operačné systémy tretej skupiny do septembra 2016, celkový zostatok tejto skupiny bude nižší ako 20 000 rubľov. V tomto prípade môže byť celý zostatok alokovaný do neprevádzkových nákladov a odpisová skupina môže byť vyradená.
Predpokladajme však, že organizácia, ktorá od roku 2009 používa nelineárnu metódu, sa v roku 2015 rozhodne vrátiť k metóde lineárneho odpisovania. Čo robiť v tomto prípade je napísané. V prvom rade si musíte vypočítať zostatkovú cenu každého dlhodobého majetku k 1.1.2015. V našom prípade sa zostatková hodnota jediného dlhodobého majetku z tretej skupiny zhoduje s celkovým zostatkom skupiny k 1. januáru 2015 - 60 540,67 rubľov.
Ďalej určíme zostávajúcu životnosť. OS bol používaný 7 mesiacov, takže zostávajúca životnosť je 41 mesiacov (48 - 7). Priamy odpis sa počíta na základe dvoch vopred stanovených ukazovateľov. To znamená, že odpisová sadzba bude (1/41) × 100 % = 2,44 % a výška mesačného odpisu v daňovom účtovníctve bude 1 476,60 rubľov (60 540,67 × 0,0244).
Dlhodobý majetok v účtovníctvepredstavujú dôležitú a v niektorých aspektoch zložitú oblasť účtovníctva. Koniec koncov, akýkoľvek pohyb fixných aktív (nadobudnutie spoločnosťou alebo likvidácia z výroby) vyžaduje, aby účtovníci organizácie jasne rozumeli pravidlám a predpisom účtovníctva, ktoré sa konkrétne týkajú fixných aktív. V tomto článku sa bude diskutovať o tom, čo by mali odborníci vedieť predovšetkým.
Účtovanie dlhodobého majetku v podniku v rokoch 2017-2018: čo sa zmenilo
Po prvé, účtovní špecialisti v podniku by mali jasne pochopiť rozdiely a podobnosti v prístupoch k premietnutiu dlhodobého majetku a transakcií s nimi v účtovníctve a daňovom účtovaní dlhodobého majetku.
V účtovníctve aj v daňovom účtovníctve, aby spoločnosť mohla považovať určité zariadenie za svoj dlhodobý majetok, musí predmet spĺňať nasledujúce kritériá:
- predpokladaná doba užívania objektu presahuje 12 mesiacov;
- vec bola nadobudnutá na použitie v rámci podnikania podniku a nie na ďalší predaj;
- aktívum je schopné priniesť podniku ekonomické výhody;
Do 01.01.2016 sa kritérium pre počiatočné náklady na dlhodobý majetok v účtovníctve zhodovalo s kritériom v daňovom účtovníctve: dlhodobý majetok sa považoval za zariadenie v hodnote viac ako 40 000 rubľov. Ale od 01.01.2017 v odseku 1 čl. 256 a ods. 1 čl. 257 daňového poriadku Ruskej federácie boli vykonané zmeny a doplnenia, podľa ktorých sa OS začal uznávať na daňové účely iba za majetok presahujúci hodnotu 100 000 rubľov. Toto zvýšenie limitu sa navyše vzťahuje len na OS akceptované od 1.1.2016. V účtovníctve sa hodnota limitu ešte nezmenila: odpisovateľný majetok je majetok v hodnote viac ako 40 000 rubľov. V tejto súvislosti vznikajú zdaniteľné dočasné rozdiely medzi daňou a účtovníctvom.
Každý dlhodobý majetok patrí do určitej odpisovej skupiny a jeho obstarávacia cena sa počas určitého časového obdobia odpisuje do nákladov.
Hlavnou zmenou v účtovaní dlhodobého majetku, ktorú priniesol rok 2017, bola zmena kódov celoruského klasifikátora dlhodobého majetku (OKOF), v dôsledku ktorej sa zmenili doby odpisovania niektorých fixných aktív a presunuli sa niektoré druhy dlhodobého majetku. do inej odpisovej skupiny. Nové normy platia pre zariadenia OS uvedené do prevádzky po 1.1.2017.
DÔLEŽITÉ! Ak bol objekt uvedený do prevádzky pred 1. 1. 2017 a po nadobudnutí účinnosti nového OKOF skončil v inej odpisovej skupine alebo sa zmenila jeho životnosť, odpisovú sadzbu nie je potrebné prepočítavať.
Hovorili sme o nuansách v materiáli.
Postup účtovania o prijatí dlhodobého majetku v spoločnosti
Úlohou účtovných špecialistov pri nadobudnutí (resp. príjme) dlhodobého majetku je zabezpečiť, aby sa skutočnosť prijatia dlhodobého majetku správne premietla do spoločnosti, ako aj následné zaúčtovanie dlhodobého majetku v účtovnej závierke.
Prvá vec, ktorú treba v tejto súvislosti urobiť, je určiť počiatočnú cenu dlhodobého majetku. Preto je dôležité vedieť, z čoho tieto náklady pozostávajú.
Ako vyplýva z bodu 8 PBU 6/01, počiatočná cena sa určí spočítaním všetkých nákladov, ktoré spoločnosť skutočne vynaložila na nadobudnutie predmetu a jeho uvedenie do stavu použiteľného vo výrobe, a to:
- Kúpna cena alebo cena stavby. Ak operačný systém pre spoločnosť vybudovala protistrana, náklady môžu byť potvrdené prevodným a akceptačným certifikátom, faktúrou, certifikátom o vykonaní práce atď.
DÔLEŽITÉ! Cena by mala byť zahrnutá v pôvodnej cene bez DPH. DPH sa zohľadňuje v obstarávacej cene dlhodobého majetku len v prípade, ak spoločnosť bude takýto dlhodobý majetok používať na činnosti oslobodené od DPH.
- Sumy vynaložené na dodanie predmetu od výrobcu (predchádzajúci vlastník) do spoločnosti. Pre účtovníctvo bude potvrdením tejto časti počiatočnej ceny dlhodobého majetku prepravná faktúra alebo nákladný list (ak spoločnosť priniesla dlhodobý majetok samostatne).
- Náklady, ktoré musela spoločnosť vynaložiť, aby zariadenie bolo vhodné na použitie vo výrobe. Táto skupina nákladov zahŕňa náklady na inštaláciu, ladenie atď.
- Ak spoločnosť doviezla majetok zo zahraničia, potom je možné v rámci počiatočných nákladov zohľadniť aj clá a poplatky uvedené vo vyhlásení. Uviedla to najmä Federálna daňová služba Ruskej federácie v liste z 22. apríla 2014 č. GD-4-3/7660@.
- Štátna povinnosť, ak je jej úhrada nevyhnutná, aby predmet mohol byť podnikom použitý vo výrobe. Potvrdením o týchto nákladoch môže byť jednoduchý platobný príkaz na zaplatenie cla.
- Akékoľvek ďalšie náklady, ktoré bola spoločnosť nútená vynaložiť v súvislosti s obstaraním operačného systému.
POZNÁMKA! Zásadný rozdiel medzi účtovníctvom a daňovým účtovníctvom je v tom, že umožňuje zohľadniť v počiatočnej cene investičného majetku úroky z úverov, ktoré si spoločnosť musela vziať na nadobudnutie takéhoto majetku (bod 7 PBU 15/2008 , schválené nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 6. októbra 2008 č. 107n). V daňovom účtovníctve sú úroky vždy neprevádzkovým nákladom.
Príklad tvorby nákladov na dlhodobý majetok v účtovníctve na základe 1C ERP verzie 8.3 je uvedený nižšie:
Potom, čo špecialista spoločnosti vypočíta celkovú počiatočnú cenu dlhodobého majetku, môže sa takýto objekt zohľadniť. Na tento účel by sa spoločnosť mala zaregistrovať a potom otvoriť špeciálnu pre objekt.
DÔLEŽITÉ! Spoločnosť by si mala byť vedomá toho, že aj keď je potrebné OS zaregistrovať u orgánov štátnej správy, tento postup neovplyvní moment prijatia do účtovníctva. V každom prípade takýto moment nastáva v deň, keď sa určí počiatočná obstarávacia cena dlhodobého majetku.
Odpisy a preceňovanie dlhodobého majetku v účtovníctve
Spoločnosť OS odpisuje počas svojej činnosti, t.j. postupne prevádza jeho hodnotu na účet 02.
POZNÁMKA! Odpisy v účtovníctve používaného operačného systému by sa nemali prerušovať. Výnimku majú len OS zachované dlhšie ako 3 mesiace, ako aj OS, ktorých obnova by mala trvať dlhšie ako 12 mesiacov (body 17, 23 PBU 6/01).
Účtovní špecialisti by však mali pamätať na to, že niektoré kategórie dlhodobého majetku nie je potrebné odpisovať. Patria sem napríklad pozemky.
Spoločnosť má tiež právo preceniť svoj dlhodobý majetok, to znamená prepočítať obstarávaciu cenu dlhodobého majetku a výšku predtým naakumulovaných odpisov. Vyplýva to z bodu 15 PBU 6/01. Takéto precenenie sa musí vykonať na konci každého roka. V tomto prípade môžu výsledky precenenia (hodnota precenenia alebo diskontu) ovplyvniť finančné výsledky spoločnosti a zvýšiť/znížiť dodatočný kapitál spoločnosti.
Viac informácií o precenení OS nájdete v článku .
Organizácia účtovníctva pri predaji OS
Ak sa spoločnosť rozhodne predať operačný systém, potom má účtovný špecialista za úlohu správne vykázať skutočnosť predaja v účtovnej závierke. Aké sú účtovné dôsledky predaja majetku?
1. Ku dňu predaja (prevodu vlastníckych práv na nového majiteľa) by predávajúca spoločnosť mala zaúčtovať príjem. Takýto príjem sa zohľadňuje ako súčasť ostatných príjmov a kumuluje sa na účte 91 (o úvere).
DÔLEŽITÉ! Príjmom je iba čistá predajná cena bez DPH. Všetky príjmy sa však najskôr zaúčtujú v prospech účtu 91, následne sa výška DPH z dlhodobého majetku premietne zaúčtovaním na ťarchu účtu 91 súvzťažne s účtom 68.
2. Predaj dlhodobého majetku so sebou nesie potrebu priradiť zostatkovú hodnotu takéhoto investičného majetku k ostatným nákladom spoločnosti.
Informujte sa o vlastnostiach účtovania predaja dlhodobého majetku.
Pokiaľ ide o dokladovanie predaja OS spoločnosti, je potrebné pripomenúť, že skutočnosť prevodu OS na kupujúceho je zaznamenaná v akceptačnom certifikáte.
Čo je dôležité mať na pamäti pri predaji nedokončených nehnuteľností
V praxi sa často vyskytujú prípady, keď sa spoločnosť rozhodne predať nedokončený budúci OS, napríklad sklad alebo budovu. Tu by ste mali pamätať aj na niektoré účtovné prvky.
Za ostatné príjmy sa považuje najmä príjem z predaja takýchto nedokončených predmetov a účtuje sa v prospech účtu 91 vo výške, ktorú kupujúci za predmet zaplatil.
Keďže však nedokončený objekt ešte nebol spoločnosťou uznaný ako dlhodobý majetok, nemá vytvorenú počiatočnú hodnotu. Vynára sa otázka, čo všetko treba zahrnúť do výdavkov.
DÔLEŽITÉ! Ako je uvedené v odsekoch. 11, 14.1, 16, 19 PBU 10/99, schváleného príkazom Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 6. mája 1999 č. 33n, v tejto situácii v ostatných výdavkoch (na ťarchu účtu 91) by mala spoločnosť zahŕňajú tie náklady, ktoré už vynaložil v súvislosti s vybudovaním operačného systému (skutočná hodnota objektu ku dňu predaja), ako aj prípadne náklady spojené s predajom (napríklad poplatky za sprostredkovanie , atď.).
Rovnako ako v prípade predaja dlhodobého majetku, pri predaji nedokončeného objektu vzniká príjem (a je uvedený vo výkazoch) v deň, keď vlastnícke práva prešli na nadobúdateľa.
Nuansy účtovania prevodu fixných aktív do základného imania LLC
Ak sa spoločnosť rozhodne previesť svoj bývalý OS do základného imania inej organizácie, treba pamätať na to, že takýto prevod musí byť tiež formalizovaný príslušným aktom. Môže byť zostavený buď vo voľnej forme alebo pomocou šablóny vo forme OS-1. Zároveň je dôležité, aby takýto úkon odrážal zostatkovú cenu dlhodobého majetku, ako aj výšku DPH, ktorú bude musieť spoločnosť vymáhať v súvislosti s prevodom dlhodobého majetku ako vklad do základného imania. inej spoločnosti.
Ďalej. Prevádzaný OS posudzujú účastníci prijímajúcej organizácie na určenie výšky vkladu takéhoto OS. Preto je dôležité, aby spoločnosť pochopila, že ak účastníci oceňujú dlhodobý majetok cenou prevyšujúcou jeho účtovnú hodnotu, potom spoločnosť tento rozdiel pripíše do výnosov (v prospech účtu 91 v súlade s ťarchou účtu 76, účtovať dlh spoločnosti na vklade do základného imania tretej spoločnosti). V opačnom prípade, ak akcionári ocenili prevádzkový systém menšou sumou, ako bolo uvedené v účtovných dokladoch spoločnosti, ukazuje sa, že v skutočnosti dlh na vklade do kapitálovej spoločnosti nebol úplne splatený. Rozdiel by sa preto mal zahrnúť do ostatných nákladov a odpísať na ťarchu účtu 91.
Či účtovať odpisy z dlhodobého majetku prijatého ako vklad do kapitálovej spoločnosti, prečítajte si.
Likvidácia dlhodobého majetku v účtovníctve
Likvidácia dlhodobého majetku má z hľadiska účtovníctva niektoré zvláštnosti.
Po prvé, keďže spoločnosť nedosiahla príjem za vyradený investičný majetok, spoločnosť bude musieť vo svojom účtovníctve vykazovať iba výdavky. V tomto prípade budú výdavky (zaúčtované na ťarchu účtu 91) zahŕňať:
- zostatková hodnota likvidovaného majetku;
- výška nákladov na práce (vlastné aj vykonané tretími osobami), ktoré priamo sprevádzali likvidáciu OS;
- výšku DPH, ktorú mala spoločnosť obnoviť v súvislosti s likvidáciou operačného systému.
Ktoré príspevky sú zostavené pri dispozícia objekt OS cm . V materiál .
Po druhé, odborníci zodpovední za účtovníctvo dlhodobého majetku by nemali zabúdať, že v dôsledku likvidácie spoločnosť dostane nejaké nové zásoby. Musia sa zohľadniť na účte 10 (debet) v súlade so zvýšením ostatných príjmov spoločnosti (kredit 91).
Prečítajte si o tom, ako zohľadniť náklady pri likvidácii operačného systému.
Výsledky
Účtovanie dlhodobého majetku v rokoch 2017-2018 by sa malo z väčšej časti vykonávať v rovnakom poradí ako doteraz. Konkrétne vziať do úvahy operačný systém k dátumu jeho uvedenia do stavu pripravenosti na prevádzku. Následne pri predaji OS sa prijatá odmena zahrnie do príjmov, zostatková cena OS sa zahrnie do výdavkov. Podobné pravidlá platia aj pri predaji nedokončených nehnuteľností. Zároveň je dôležité, aby si odborníci zapamätali: napriek tomu, že v daňovom účtovníctve sa nákladové kritérium na uznanie majetku zvýšilo na 100 000 rubľov, v účtovníctve sa nezmenilo a stále je to 40 000 rubľov.
- Konvergencia FSBU s IFRS: princípy, metodológia
- Vlastnosti účtovania dlhodobého majetku: prognóza na rok 2014
Aký majetok patrí OS. Tvorba počiatočných nákladov na operačný systém v rôznych situáciách.
Primárne doklady pre účtovníctvo majetku. Premietnutie nákladov po prijatí majetku do účtovníctva.
Odpisové skupiny, odpisový bonus. Neodpisovateľný investičný majetok. Oprava, modernizácia, rekonštrukcia operačného systému. Účtovanie výnosov a nákladov z vyradenia dlhodobého majetku. Odraz transakcií OS v reportingu
- Novinka v účtovníctve dlhodobého majetku: od PBU 6/2001 k aktualizovanému federálnemu štandardu „Účtovanie dlhodobého majetku“
Nová koncepcia objektu inventára OS; minimálny účtovný objekt podliehajúci individuálnemu uznaniu; počiatočné hodnotenie OS; zahrnutie likvidačných záväzkov do obstarávacej ceny dlhodobého majetku; hodnotenie dlhodobého majetku pri nákupe s odloženými platbami; pojem odpisová hodnota; nový postup na zohľadnenie nákladov na obnovu OS; ukončenie uznávania OS
- Prenajatý dlhodobý majetok a účtovanie prenájmu: prognóza na rok 2014
Náklady na prenájom, údržbu a opravy, neoddeliteľné vylepšenia atď. Podľa nového federálneho štandardu „Účtovanie o prenájme“: účtovanie o prenájme od nájomcu (s následným nadobudnutím vlastníckych práv a bez získania takýchto práv); účtovanie prenájmov od prenajímateľa (s následným prevodom vlastníctva; s prevodom hlavných výhod a rizík bez následného prevodu vlastníctva; so zachovaním hlavných výhod a rizík)
- Účtovanie a zdaňovanie transakcií na základe lízingových zmlúv s prenajímateľom a nájomcom
- Vlastnosti účtovníctva zásob: prognóza na rok 2014
Zložitá problematika tvorby počiatočnej ceny zásob. Vlastnosti účtovania operácií pri obstaraní a obstaraní zásob. Tvorba rezervy na odpis zásob. Účtovanie operácií: prevod zásob do schváleného kapitálu, do výroby; na bezplatný prevod zásob atď.
- Novinka v účtovníctve zásob. Nový federálny štandard (PBU 5/2012) „Účtovníctvo zásob“
Druhy zásob zaúčtované v účtovníctve. Náklady na zásoby. Metódy bežného hodnotenia zásob. Ocenenie zásob pri zaúčtovaní, následné ocenenie, ocenenie pri vyradení. Zverejňovanie informácií o zásobách v účtovnej závierke
- Odpovede na otázky, praktické odporúčania
SEMINÁR VEDIE:
Anna Alekseevna Efremová
Generálny riaditeľ audítorskej a poradenskej spoločnosti "Vector of Development"
Irina Petrovna Likhnikevič
Kandidát ekonomických vied, docent, partner skupiny poradenských a audítorských spoločností "Status", učiteľ v Centre pre rekvalifikáciu účtovníkov a audítorov Moskovskej štátnej univerzity. M.V. Lomonosov
Náklady na účasť:
Registračný poplatok je 19 400 rubľov. DPH sa neúčtuje.
Úhrada registračného poplatku zabezpečuje: obedy, prestávky na kávu, sadu letákov.
