Ako môže organizácia zohľadniť náklady spojené s používaním auta? Účtovanie nákladov na platené parkovanie služobného auta. Účtovníctvo a daňové účtovníctvo. Príklady Náklady na pranie

Mnoho podnikov vlastní autá, ale nemajú vlastné parkoviská.

V tomto prípade sa organizácie uchyľujú k pomoci platených parkovísk tretích strán.

Uvažujme o účtovných a daňových postupoch pri takýchto výdavkoch.

Parkovanie je prechodný pobyt na parkoviskách vozidiel patriacich návštevníkom objektov rôzneho funkčného účelu.

Parkoviská sú otvorené plochy určené na odkladanie alebo parkovanie áut. Skladové parkoviská môžu byť vybavené prístreškami, ľahkým boxovým oplotením a vyhliadkovými plošinami. Parkoviská môžu byť umiestnené mimo ulice (vo forme vreciek odsadených od vozovky a pod.) alebo na ulici (vo forme parkoviska na vozovke, označené značkami).

Platby za parkovanie vozidiel podnikmi možno vykonať:

Buď s uzavretím zmluvy s parkoviskom v mene podniku o poskytovaní platených služieb a ich ďalšou úhradou bankovým prevodom v mene organizácie;

Alebo prostredníctvom zodpovednej osoby v hotovosti (zodpovednou osobou je spravidla vodič auta).

Dohoda môže ustanoviť rôzne možnosti poskytovania služieb plateného parkovania. Môže napríklad uvádzať viacero vozidiel, ktoré môžu parkovať na jednom konkrétnom parkovacom mieste v rôznych dňoch alebo časoch. Dohoda môže ustanoviť hodinové, denné alebo pevné nájomné za miesto na celý mesiac.

účtovníctvo

Najprv sa pozrime na účtovanie výdavkov za parkovanie.

Náklady na parkovanie sa účtujú ako výdavky na bežnú činnosť spoločnosti (článok 5, , a účtovné predpisy „Organizačné náklady“ PBU 10/99, schválené vyhláškou Ministerstva financií Ruska zo 6. mája 1999 N 33n ).

Ak si vodič platí za parkovanie sám, je mu na tento účel poskytnutá potrebná suma na vykazovanie, účtovník musí v účtovníctve vykonať tieto zápisy:

Debet 71 Kredit 50

Prostriedky boli vydané zodpovednej osobe.

Náklady na služby je možné zahrnúť do nákladov až po predložení predbežnej správy vodičom a jej schválení. V tomto momente je dlh od zamestnanca odpísaný a na ťarchu nákladových účtov sa zaúčtuje:

Debet 20, 23, 25, 26, 44

Dlh na zúčtovateľných sumách bol odpísaný.

Ak organizácia uzavrela dohodu s parkoviskom o poskytovaní platených služieb, potom sa spravidla najprv peniaze na uskladnenie auta prevedú na majiteľa parkoviska, čo sa odráža v zápise:

Debet 60 alebo 76 Kredit 51

Peniaze boli poukázané na uskladnenie auta.

Debet 20, 23, 25, 26, 44

Kredit 60 alebo 76

Odrážajú sa náklady na údržbu auta na platenom parkovisku.

Daň z príjmu

Teraz o daňovom účtovaní týchto nákladov.

Podľa paragrafov. 11 odsek 1 čl. 264 daňového poriadku Ruskej federácie ostatné náklady spojené s výrobou a (alebo) predajom zahŕňajú náklady na údržbu služobných vozidiel vrátane platieb za parkoviská, takže takéto náklady je možné zohľadniť pri výpočte zisku.

V tomto prípade vynaložené výdavky musia spĺňať podmienky uvedené v odseku 1 čl. 252 Daňového poriadku Ruskej federácie, konkrétne musia byť ekonomicky opodstatnené, zdokumentované a súvisiace s činnosťami zameranými na vytváranie príjmov (List Ministerstva financií Ruskej federácie z 27. apríla 2006 N 03-03-04/1/ 404).

Náklady na parkovanie služobného vozidla je možné zohľadniť pri zdaňovaní ziskov ako súčasť nákladov na údržbu dopravy (článok 11 odsek 1 článok 264 daňového poriadku Ruskej federácie a list Ministerstva financií Ruska zo dňa 27. apríla 2006 N 03-03-04/1/404) alebo ako mzdové náklady (doložka 3, časť 2, článok 255 daňového poriadku Ruskej federácie a list Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 05/ 07/2008 N 03-03-06/1/302).

Dokladom o výdavkoch za parkovanie bude potvrdenka z parkovacieho automatu, zmluva o poskytnutí parkovacej služby alebo o prenájme parkovacieho miesta, ako aj prísny formulár hlásenia vydaný parkoviskom.

Ak sa teda pri činnosti spoločnosti používa auto a nemá ho kde zaparkovať, výdavok je ekonomicky opodstatnený a možno ho zohľadniť pri výpočte dane z príjmu právnických osôb (list Ministerstva financií Ruska z januára 11, 2006 N 03-03-04/2 /1).

Preto sa náklady na platené parkoviská považujú za výdavky na údržbu služobných vozidiel a znižujú základ dane z príjmov.

Pri metóde časového rozlíšenia sa účtujú ku dňu schválenia zálohového hlásenia, ak bolo parkovanie hradené zamestnancom, alebo prevzatia potvrdenia o poskytnutí služieb v prípade uzatvorenia zmluvy s parkovaním.

daň z pridanej hodnoty (DPH)

Ak sú platiteľmi dane z pridanej hodnoty organizácie, ktoré uzatvorili zmluvu o poskytovaní služieb spoplatneného parkovania, vykonajú sa dodatočné účtovné zápisy tak, aby bola zohľadnená „došlá“ daň z pridanej hodnoty v čase prijatia faktúry na ťarchu účtu 19. „Daň z pridanej hodnoty nadobudnutý hmotný majetok“ a v prospech účtov 60 „Vyrovnania s dodávateľmi a dodávateľmi“ alebo 76 „Vysporiadanie s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“.

V čase poskytnutia služieb a prijatia zákona o poskytovaní služieb plateného parkovania sa v účtovníctve premietne vrátenie dane z pridanej hodnoty z rozpočtu na ťarchu účtu 68 „Výpočty daní a poplatkov“, podúčet „Výpočty k DPH“ a dobropis účtu 19 „Daň z pridanej hodnoty za nadobudnutý hmotný majetok“.

Dokumentovanie

Teraz sa pozrime podrobnejšie na to, aké papiere je potrebné vyplniť, ak si firma prenajme parkovacie miesto pre firemné auto.

Ako viete, v súlade s federálnym zákonom č. 402-FZ zo 6. decembra 2011 „o účtovníctve“ musia byť všetky obchodné transakcie uskutočnené organizáciou zdokumentované primárnymi podpornými dokumentmi.

Ich formuláre určuje vedúci spoločnosti na odporúčanie úradníka zodpovedného za vedenie evidencie.

Dovoľte mi pripomenúť, že celý „primárny“ musí obsahovať tieto povinné údaje: názov; dátum zostavenia; názov ekonomického subjektu, ktorý zostavil príspevok; obsah faktu hospodárskeho života, hodnota jeho naturálneho alebo peňažného merania s uvedením merných jednotiek; názov pozície osoby, ktorá dokončila transakciu, operáciu a je zodpovedná za jej vykonanie, alebo pozície osôb zodpovedných za vykonanie uskutočnenej udalosti; podpisy uvádzajúce priezviská a iniciály alebo iné údaje potrebné na identifikáciu zamestnancov.

Aby audítori nemali žiadne nároky alebo otázky týkajúce sa potvrdenia výdavkov, doklad o zaplatení parkovného musí obsahovať údaje o aute, ktoré má spoločnosť na platenom parkovisku, jeho značku a evidenčné číslo. Spoločnosť tak bude môcť dokladovať opodstatnenosť výdavkov, teda preukázať, že organizácia zaparkuje práve toto vozidlo v dohodnutom termíne a za úhradu.

Potrebné podklady na účtovanie výdavkov za platené parkovanie sú (Listy Ministerstva financií Ruska z 27. apríla 2006 N 03-03-04/1/404, Federálna daňová služba Ruska pre Moskvu z 12. apríla 2006 N 20 -12/29007) : úkon poskytovania služieb; registračnú pokladnicu (ak organizácia ponúkajúca parkovanie používa pokladnicu) a pokladničný doklad; prísna forma hlásenia (ak obchodný partner nepoužíva registračnú pokladnicu).

Na dlhodobý prenájom parkovacieho miesta sa spravidla vystavuje potvrdenie o poskytovaní parkovacích služieb.

Okrem toho sa s parkoviskom uzatvára dohoda, ktorá špecifikuje podstatné podmienky: počet vozidiel a ich vlastnosti, časy prihlásenia a odhlásenia atď.

Keď teda organizácia uzatvorí zmluvu o poskytovaní služieb plateného parkovania, podporným dokumentom bude akt s uvedením značky a evidenčného čísla auta.

Ak sa v papieri neuvádza konkrétne vozidlo, tak sprievodným dokladom môže byť zoznam áut, ktoré sú v súlade s dohodou odstavené na parkovisku.

Takýto zoznam býva prílohou zmluvy.

Pripomeňme, že pokladničné doklady a pokladničné doklady sa vystavujú pri platbe v hotovosti prostredníctvom zodpovedných osôb.

Ak podnik potvrdí služby platených parkovísk pokladničným dokladom, k tomuto dokladu je potrebné priložiť aj doklad o predaji s uvedením značky a evidenčného čísla auta.

Vyhláška Ministerstva dopravy Ruska z 24. júna 2014 N 166 „O schvaľovaní formulárov dokumentov používaných pri poskytovaní služieb na poskytovanie parkovísk (parkovacích miest) na platenom základe“ stanovuje dve formy parkovania účtenka: pre prípad platby v hotovosti a pre platby plastovou kartou. Oba doklady sú dokladom prísnej zodpovednosti a používajú ich firmy a jednotliví podnikatelia pri platbách za poskytovanie služieb spoplatneného parkovania.

Potvrdenie za parkovanie obsahuje informácie, ako napríklad: kto ho vydal (v tomto stĺpci uveďte názov, miesto a DIČ spoločnosti alebo jednotlivého podnikateľa); miesto na parkovanie; číslo a adresa parkovacieho automatu; číslo auta; čas začiatku a konca parkovania; poplatok za jednu hodinu parkovania; celková suma, ktorá sa má zaplatiť; číslo platobnej karty (ak sa platí kartou).

Príklad

Organizácia má vo svojej súvahe 10 vozidiel.

Podľa podmienok zmluvy má Organizácia k dispozícii 5 parkovacích miest (24 hodín) počas nasledujúcich 6 mesiacov, počnúc februárom 2017.

Cena jedného parkovacieho miesta za mesiac je 5900 rubľov. (vrátane DPH - 18%), pričom miesta je možné obsadiť ktorýmkoľvek z 10 áut organizácie.

Obe organizácie sú platcami dane z pridanej hodnoty. Finančné prostriedky prevádza Organizácia vždy k 1. dňu v mesiaci počnúc 1. februárom 2017 do uplynutia platnosti uzatvorenej zmluvy.

Organizácia pri výpočte dane z príjmov právnických osôb používa metódu časového rozlíšenia a zohľadňuje výdavky v čase prijatia potvrdenia o poskytovaní parkovacích služieb. Prvý úkon (za užívanie parkovacích miest vo februári) a faktúra boli doručené 3.3.2017.

V účtovníctve organizácie budú vykonané tieto účtovné zápisy:

Debet účtu 60 "Vysporiadanie s dodávateľmi a zmluvnými partnermi" Kredit účtu 51 "Zúčtovacie účty" -29 500 rub. - zaplatené za parkovacie miesta na február 2015 (5 900 RUB x 5 miest);

Debetný účet 44 "Predajné náklady" Kreditný účet 60 - 25 000 rubľov. - do výdavkov na bežné činnosti sú zahrnuté náklady na platené parkovanie ((5 900 RUB - (5 900 RUB x 18 % / 118 %)) x 5 miest);

Debetný účet 19 „Daň z pridanej hodnoty z nadobudnutého hmotného majetku“ Kreditný účet 60 -4 500 rub. - daň z pridanej hodnoty za poskytnuté platené parkovacie služby sa premietne na základe prijatej faktúry ((5 900 RUB x 18 %/118 %) x 5 miest);

Debetný účet 68 "Výpočty daní a poplatkov", podúčet "Výpočty DPH" Kreditný účet 19-4 500 rubľov. - z rozpočtu bola preplatená daň z pridanej hodnoty za poskytnuté spoplatnené parkovacie služby;

Existuje niekoľko ďalších spôsobov, ako zaplatiť za parkovanie: prostredníctvom parkovacieho automatu, pomocou parkovacieho preukazu alebo z virtuálneho parkovacieho účtu vodiča.

V druhom prípade sú možné dve možnosti:

Zamestnanec si parkovanie hradí na vlastné náklady a v budúcnosti mu tieto náklady uhrádza zamestnávateľ;

Zamestnávateľ hradí parkovanie zo svojho (napríklad tým, že zamestnancovi dá firemnú bankovú kartu alebo zakúpením stieracích žrebov).

Príklad

Na platbu za parkovanie služobného vozidla v blízkosti reštaurácie, kde sa konalo obchodné stretnutie s klientom, zamestnanec použil firemnú bankovú kartu. Skutočné náklady na parkovanie dosiahli 200 rubľov.

V účtovníctve by sa mali vykonať tieto zápisy:

Debet 71, podúčet „Sumy na vykazovanie transakcií s platobnými kartami“, Kredit 55, podúčet „Firemné karty“ - 200 rubľov. - zohľadňuje sa odpísanie prostriedkov z firemnej karty pri platbe cez parkovací automat (na základe výpisu z účtu k bankovej karte);

Debet 26 (44) Kredit 71, podúčet „Sumy na vykazovanie transakcií s platobnými kartami“ - 200 rubľov. - sú uznané skutočné výdavky za parkovanie (na základe zálohovej správy a k nej priloženej potvrdenky).

S. Yu. Ovchinnikova, S. P. Rodyushkin, odborníci z Právneho poradenstva GARANT

V súčasnosti v Moskve nie sú vždy platobné terminály v blízkosti platených parkovísk. Mnoho vodičov používa na platenie za parkovanie online aplikáciu. Práca zamestnanca organizácie (všeobecný daňový systém), ktorý využíva služby plateného parkovania, má cestovný charakter, ktorý je uvedený v pracovnej zmluve. Zamestnanec využíva služobné vozidlo vo vlastníctve organizácie na cesty v rámci mesta na služobné účely. Prostriedky na zaplatenie parkovania sa odpočítavajú z osobného mobilného účtu zamestnanca. Zamestnanec môže okrem skenu odovzdať učtárni aj výtlačok dokladu s informáciou o zrealizovanej platbe, ktorý mu prišiel emailom. Aké sú doklady o nákladoch zamestnanca na úhradu parkovania cez mobilnú aplikáciu pre účtovné a daňové účely?

Podľa článku 168.1 Zákonníka práce Ruskej federácie je zamestnávateľ povinný uhradiť výdavky spojené s pracovnou cestou zamestnancom, ktorých stála práca je cestovanie v prírode. Výšku a postup náhrady určuje kolektívna zmluva, zmluvy, miestne predpisy, ako aj samotná pracovná zmluva.

Ak teda výdavky zamestnanca (najmä platba za parkovacie miesto) súvisia s jeho služobnými povinnosťami, zamestnávateľ ich uhrádza.

Ústavný súd Ruskej federácie vo svojich rozhodnutiach č. 76-O a č. 75-O z 5. marca 2004 uviedol, že úhrada nákladov by mala byť určená skutočnými výdavkami zamestnancov. To znamená, že zamestnanec musí zdokumentovať skutočnosť, že vznikli výdavky.

Na účtovné a daňové účely je potrebné aj doklad o výdavkoch spojených s pracovnými cestami zamestnanca (prepláca ich organizácia).

V súlade s časťou 1 článku 9 federálneho zákona zo 6. decembra 2011 č. 402-FZ „o účtovníctve“ (ďalej len zákon č. 402-FZ) vedú účtovníctvo organizácie na základe účtovné doklady, ktoré musia dokladovať všetky skutočnosti hospodárskeho života organizácie. Primárne doklady sú akceptované na účtovníctvo, ak obsahujú povinné náležitosti uvedené v časti 2 článku 9 zákona č. 402-FZ.

Listinná evidencia výdavkov je tiež jedným z predpokladov ich uznania pre účely dane zo zisku. Doložené výdavky sú výdavky potvrdené dokladmi vyhotovenými v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie alebo dokladmi vyhotovenými v súlade s obchodnými zvyklosťami platnými v cudzom štáte, na území ktorého príslušné výdavky vznikli, a (alebo) dokladmi, ktoré nepriamo potvrdzujú vynaložené výdavky.výdavky. Zároveň musia byť okrem listinných dôkazov odôvodnené a vynaložené výdavky na vykonávanie činností zameraných na vytváranie príjmov (článok 1 článku 252 daňového poriadku Ruskej federácie).

Na druhej strane, článok 313 daňového poriadku Ruskej federácie určuje, že prvotné účtovné doklady (vrátane osvedčenia účtovníka) sú potvrdením údajov z daňového účtovníctva (pozri tiež listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 3.03.2015 č. 03-03 -07/11015, zo dňa 05.12.2014 č. 03 -03-06/1/62458, zo dňa 14.04.2014 č. 03-03-06/1/16775).

V súdnych rozhodnutiach sudcovia upozorňujú na skutočnosť, že daňový poriadok Ruskej federácie nestanovuje zoznam dokumentov, ktoré je potrebné vypracovať, keď daňovník vykonáva určité výdavkové transakcie, a neukladá žiadne osobitné požiadavky na ich vykonanie ( vypĺňať). Pri rozhodovaní, či je možné na účely výpočtu dane zohľadniť niektoré výdavky, je potrebné vychádzať z toho, či doklady predložené daňovníkom potvrdzujú alebo nepotvrdzujú ním vynaložené výdavky. To znamená, že podmienkou zahrnutia vynaložených nákladov do výdavkov je schopnosť na základe dostupných dokladov vyvodiť jednoznačný záver, že náklady na nákup tovaru (práca, služby) boli skutočne vynaložené. Konštatujú to najmä rozhodnutia Rozhodcovského súdu okresu Ural zo dňa 14.10.2015 č. F09-6682/15 vo veci A76-938/2015 a Rozhodcovského súdu okresu Severný Kaukaz zo dňa 12. novembra 2014 č. F08-7996/14 vo veci č. A32 -1934/2012, AS okresu Volga zo dňa 30. mája 2014 č. F06-5761/13 vo veci č. A55-14253/2013.

Výdavky na účely dane zo zisku sa podľa povahy, ako aj podmienok na realizáciu a oblasti činnosti daňovníka členia na výdavky spojené s výrobou a predajom a neprevádzkové výdavky (§ 252 ods. Daňový poriadok Ruskej federácie).

Na základe odseku 11 odseku 1 článku 264 daňového poriadku Ruskej federácie ostatné výdavky spojené s výrobou a predajom zahŕňajú náklady na údržbu služobných vozidiel. Upozorňujeme, že táto norma neobsahuje konkrétny zoznam nákladov na údržbu služobných vozidiel a požiadavky na ich prídelový rozpočet.

Na základe toho je možné pri určovaní základu dane pre daň z príjmov zohľadniť všetky výdavky spojené s údržbou služobných vozidiel a splnením kritérií článku 252 ods. 1 daňového poriadku Ruskej federácie.

Organizácia má právo započítať výdavky na údržbu služobných vozidiel, ktoré sa zamestnancovi preplácajú za parkovanie služobného vozidla na základe ich dokladového potvrdenia (list Ministerstva financií Ruska z 27. apríla 2006 č. 03-03-04/1/404). V uvedenom liste úradníci uvádzajú, že na účely dane zo zisku je potvrdený výdavok na platbu za parkovacie služby potvrdený potvrdením o parkovaní alebo pokladničným dokladom (pozri tiež listy Ministerstva financií Ruska z 11. januára 2006 č. 03-03-04/2/1, Federálna daňová služba v Moskve zo dňa 12. apríla 2006 č. 20-12/29007).

Podľa odseku 12 Pravidiel o poskytovaní parkovacích služieb (schválených nariadením vlády Ruskej federácie zo dňa 17.11.2001 č. 795) v prípade krátkodobého (jednorazového) odstavenia motorového vozidla vozidla (najdlhšie na jeden deň), zmluva je vyhotovená vydaním príslušného dokladu spotrebiteľovi (bezpečnostný doklad, účtenky a pod.) s uvedením štátnej poznávacej značky motorového vozidla. Kópia tohto dokumentu zostáva interpretovi.

Na základe článku 2 ods. 2 federálneho zákona č. 54-FZ z 22. mája 2003 „O používaní pokladničného zariadenia pri hotovostných platbách a (alebo) zúčtovaniach pomocou platobných kariet“, organizácie a jednotliví podnikatelia v v súlade s postupom stanoveným vládou Ruskej federácie môže v prípade poskytovania služieb obyvateľstvu vykonávať hotovostné platby a (alebo) platby pomocou platobných kariet bez použitia pokladničných systémov za predpokladu, že vydajú príslušné prísne ohlasovacie formuláre (ďalej len SSR).

Postup schvaľovania formulárov BSO rovnocenných pokladničným dokladom je stanovený v predpisoch o vykonávaní hotovostných platieb a (alebo) zúčtovaní pomocou platobných kariet bez použitia pokladničného zariadenia (schválené nariadením vlády Ruskej federácie z mája 6, 2008 č. 359).

V súlade s odsekom 6 Predpisov o BSO boli vyhláškou Ministerstva dopravy Ruskej federácie č.166 zo dňa 24.6.2014 (ďalej len vyhláška č.166) schválené formy tlačív dokladov používaných pri poskytovaní tzv. služby poskytovania parkovísk (parkovacích miest) za úhradu, ktoré sú prísne účtovateľnými dokladmi a slúžia organizáciám a individuálnym podnikateľom na hotovostné platby a (alebo) platby platobnými kartami bez použitia registračných pokladníc.

V súlade s tým môžu organizácie a jednotliví podnikatelia od 31. augusta 2014 pri poskytovaní služieb poskytovania parkovísk (parkovacích miest) za úhradu vydávať objednávateľom služieb (verejnosti) BSO schválených nariadením č. 166. Takáto BSO (parkovací doklad) môže slúžiť ako doklad potvrdzujúci výdavky zamestnanca na úhradu parkovacieho miesta pre služobné vozidlo.

V súčasnosti existujú rôzne spôsoby platby za parkovanie, napríklad:

v hotovosti priamo v pokladni parkoviska;
prostredníctvom parkovacieho automatu (automat na časovú platbu za parkovacie miesto) v hotovosti alebo bankovou (parkovacou) kartou;
prostredníctvom mobilných aplikácií (v tomto prípade sa peniaze odpisujú z účtu mobilného telefónu alebo z virtuálneho parkovacieho účtu, ktorého zostatok sa dopĺňa bankovou kartou, elektronickou peňaženkou, cez terminály, v komunikačných obchodoch, resp. stieracia karta).

Pri platbe za parkovanie pomocou parkovacieho automatu má platiteľ možnosť dostať platobný doklad vo forme BSO ustanoveného formulára (parkovací doklad). Obsahuje nasledujúce údaje:

séria a číslo kontroly;
Celé meno platiteľa;
parkovacia zóna a adresa parkovacieho automatu;
štátna poznávacia značka vozidla;
čas začiatku a konca parkovania;
poplatok za jednu hodinu parkovania;
číslo platobnej karty alebo výška vloženej hotovosti;
dátum a čas vytvorenia dokumentu.

Ako sme z otázky vyrozumeli, zamestnanec, ak na platenom parkovisku nie je parkovací automat, vykoná platbu pomocou mobilnej aplikácie pomocou svojho osobného mobilného telefónneho čísla. Ako potvrdenie o svojich výdavkoch môže poskytnúť naskenovaný alebo vytlačený dokument doručený e-mailom, ktorý obsahuje informácie o celom mene platiteľa, evidenčnom čísle vozidla a údajoch o platobnej karte.

Upozorňujeme, že daňový poriadok Ruskej federácie formálne neustanovuje uznávanie výdavkov na základe kópií primárnych dokumentov. Podľa daňových úradov naskenované alebo inak vytvorené kópie primárnych dokumentov nie sú podpornými dokumentmi postačujúcimi na uznanie nákladov na účely dane zo zisku (list Federálnej daňovej služby Ruska pre Moskvu z 25. januára 2008 č. 20-12/05968) .

Preto sa domnievame, že doklad vo forme kópie je možné prijať do účtovníctva len vtedy, ak vykonávateľ osvedčí, že táto kópia zodpovedá originálu spôsobom stanoveným platnou legislatívou (list Ministerstva financií Ruska zo dňa 11. 2008 č. 03-03-06/2/77, Federálna daňová služba Ruska pre mesto Moskva zo dňa 02.02.2009 č. 08-19/008020).

Podľa nášho názoru môže uznanie výdavkov za parkovanie pri absencii originálu platobného dokladu viesť s najväčšou pravdepodobnosťou k sporom so zástupcami správcu dane.

Najbezpečnejšie pre organizáciu je potvrdiť náklady na zaplatenie za parkovanie služobného auta potvrdením o parkovaní schváleným príkazom č.166.

Ak by sa však z toho či onoho dôvodu ukázalo zaplatenie parkovania cez parkovací automat ako nemožné a parkovacie miesto bolo uhradené cez mobilnú aplikáciu (zaslaním SMS správy), veríme, že zamestnanec sa môže pokúsiť získať dodatočné podporné dokumenty na potvrdenie výdavkov. Môže si napríklad vyžiadať od mobilného operátora údaje o účte mobilného telefónu, overené pečiatkou a podpisom zodpovednej osoby. Navyše, ak zamestnanec pri platbe za parkovanie používa osobné telefónne číslo, je potrebné potvrdiť, že SIM karty patria konkrétnej osobe.

Aj v tejto situácii môžete požiadať organizáciu, ktorá poskytovala parkovacie služby, o zaslanie originálu potvrdenky (list Ministerstva financií Ruska zo dňa 2. 5. 2010 č. 3-03-05/18). Aj keď, samozrejme, takéto kroky komplikujú potvrdenie zamestnanca o výdavkoch vynaložených v súvislosti s plnením služobných povinností.

Okrem toho dokumenty ako:

príkaz (pokyn) vedúceho alebo iný interný dokument, ktorým sa ustanovuje spôsob platby za parkovanie zamestnancami a druhy dokladov, ktoré je potrebné použiť na potvrdenie výdavkov za parkovanie;
nákladné listy (trasy), cestovné výkazy, cestovné denníky, ktoré ukazujú trasu priamo do častí mesta, kde sa nachádza parkovisko.

Najprv sa pozrime na účtovanie výdavkov za parkovanie. Ak si vodič platí za parkovanie sám, je mu na tento účel poskytnutá potrebná suma na vykazovanie, účtovník musí v účtovníctve vykonať tieto zápisy:

Debet 71 Kredit 50
- boli vydané finančné prostriedky zodpovednej osobe.

Debet 20, 23, 25, 26, 44 Kredit 71
- dlh na zúčtovateľné sumy sa odpíše.

Ak organizácia uzavrela dohodu s parkoviskom o poskytovaní platených služieb, potom sa spravidla najprv peniaze na uskladnenie auta prevedú na majiteľa parkoviska, čo sa odráža v zápise:

Debet 60 alebo 76 Kredit 51
- boli prevedené peniaze za uskladnenie auta.

Debet 20, 23, 25, 26, 44 Kredit 60 alebo 76
- odráža náklady na údržbu auta na platenom parkovisku.

Teraz o daňovom účtovaní týchto výdavkov. Podľa ostatných nákladov spojených s výrobou a (alebo) predajom zahrňte náklady na údržbu služobných vozidiel vrátane platby za parkoviská, takže takéto náklady je možné zohľadniť pri výpočte zisku. V tomto prípade musia vynaložené výdavky spĺňať podmienky uvedené v článku 252 ods. Financie zo dňa 27. apríla 2006 č. 03-03 -04/1/404).

Na poznámku

Predaj nových osobných a ľahkých úžitkových vozidiel v Rusku v auguste 2015 klesol o 19,4 percenta.

Ak automobil využíva na činnosť spoločnosť a nemá ho kde zaparkovať, potom je výdavok ekonomicky opodstatnený a možno ho zohľadniť pri výpočte dane z príjmov právnických osôb (list Ministerstva financií SR z 11. 2006 č. 03-03-04/2/1). Náklady na platené parkoviská sa teda považujú za výdavky na údržbu služobných vozidiel a znižujú základ dane z príjmov. Pri metóde časového rozlíšenia sa účtujú ku dňu: schválenia zálohového hlásenia, ak bolo parkovanie hradené zamestnancom, alebo prevzatia potvrdenia o poskytnutí služieb v prípade uzatvorenia zmluvy s parkovaním.

Dokumentovanie

Teraz poďme zistiť, aké dokumenty je potrebné vyplniť, ak si spoločnosť prenajme parkovacie miesto pre firemné auto. Ako viete, v súlade s federálnym zákonom č. 402-FZ zo 6. decembra 2011 „o účtovníctve“ musia byť všetky obchodné transakcie uskutočnené organizáciou zdokumentované „primárnymi“ podpornými dokumentmi. Ich formuláre určuje vedúci spoločnosti na odporúčanie úradníka zodpovedného za vedenie evidencie. Dovoľte mi pripomenúť, že celý „primárny“ musí obsahovať tieto povinné údaje: názov; dátum zostavenia; názov ekonomického subjektu, ktorý zostavil príspevok; obsah faktu hospodárskeho života, hodnota jeho naturálneho alebo peňažného merania s uvedením merných jednotiek; názov pozície osoby, ktorá dokončila transakciu, operáciu a je zodpovedná za jej vykonanie, alebo pozície osôb zodpovedných za vykonanie uskutočnenej udalosti; podpisy uvádzajúce priezviská a iniciály alebo iné údaje potrebné na identifikáciu zamestnancov.

Potrebné podklady na vyúčtovanie výdavkov za platené parkovanie sú (Listy Ministerstva financií z 27. apríla 2006 č. 03-03-04/1/404, Federálna daňová služba Ruska pre Moskvu zo dňa 12. apríla 2006 č. 20 -12/29007): úkon poskytovania služieb; registračnú pokladnicu (ak organizácia ponúkajúca parkovanie používa pokladnicu) a pokladničný doklad; prísna forma hlásenia (ak obchodný partner nepoužíva registračnú pokladnicu).

Na poznámku

Výdavky vynaložené v súvislosti s pobytom vozidla v záchytnom parkovisku nesúvisia s poberaním príjmov z podnikateľskej činnosti. V tejto súvislosti môžeme konštatovať, že organizácia nemá právo takéto výdavky zohľadniť pri výpočte základu dane z príjmov.

Na dlhodobý prenájom parkovacieho miesta sa spravidla vystavuje potvrdenie o poskytovaní parkovacích služieb. Okrem toho je uzatvorená zmluva s parkoviskom, ktorá špecifikuje základné podmienky: počet vozidiel a ich vlastnosti, časy prihlásenia a odhlásenia atď. Ak teda organizácia uzatvorí zmluvu o poskytovaní o službách plateného parkovania bude sprievodným dokladom akt s uvedením značky a evidenčného čísla vozidla. Ak sa v papieri neuvádza konkrétne vozidlo, tak sprievodným dokladom môže byť zoznam áut, ktoré sú v súlade s dohodou odstavené na parkovisku. Takýto zoznam býva prílohou zmluvy.

Pripomínam, že pri platbe v hotovosti cez zodpovedné osoby sa vystavujú pokladničné a predajné doklady. Ak podnik potvrdí služby platených parkovísk pokladničným dokladom, k tomuto dokladu je potrebné priložiť aj doklad o predaji s uvedením značky a evidenčného čísla auta.

Vyhláška Ministerstva dopravy Ruskej federácie z 24. júna 2014 č. 166 „O schvaľovaní formulárov dokumentov používaných pri poskytovaní služieb na poskytovanie parkovacích miest (parkovacích miest) na platenom základe“ stanovuje dve formy parkovací doklad: pri platbe v hotovosti a pri platbe plastovou kartou. Oba doklady sú dokladom prísnej zodpovednosti a používajú ich firmy a jednotliví podnikatelia pri platbách za poskytovanie služieb spoplatneného parkovania.

Náklady na umývanie

Ďalšou nákladovou položkou firmy je umývanie áut. V súlade s odsekmi 5, 7 Účtovného poriadku „Výdavky organizácie“ PBU 10/99, schváleného výnosom Ministerstva financií zo dňa 6. mája 1999 č. 33n, výdavky na údržbu dlhodobého majetku, v tomto prípade výdavky organizácie na umývanie vozidiel, sú výdavkami na bežné druhy činností. Do účtovníctva sa prijímajú vo výške rovnajúcej sa výške platby v hotovosti a inými formami alebo sume splatných účtov, určených na základe ceny a podmienok stanovených dohodou medzi organizáciou a poskytovateľom služieb (odsek 6 ods. PBU 10/99).

Na poznámku

Náklady na parkovanie a záchytné parkoviská pre firemné vozidlá sú obzvlášť dôležité pre spoločnosti pôsobiace vo veľkých mestách. V hlavnom meste sa bez takýchto výdavkov jednoducho nezaobídete. Od 10. augusta 2015 je na niektorých moskovských uliciach zavedená diferencovaná tarifa: od druhej hodiny musíte platiť viac.

Podľa Účtovnej osnovy na účtovanie finančnej a hospodárskej činnosti organizácií a Pokynov na jej uplatňovanie, schválenej vyhláškou Ministerstva financií z 31. októbra 2000 č.94n, výdavky na umývanie áut, ktoré sú manažérske a priamo nesúvisia s výrobný proces je možné premietnuť v účtovníctve na ťarchu účtu 26 „Všeobecné prevádzkové náklady“ alebo účtov 44 „Predajné náklady“.

Teraz o daňovom účtovaní nákladov na umývanie. Sú zahrnuté v nákladoch na údržbu úradnej dopravy (článok 11, odsek 1, článok 264 daňového poriadku Ruskej federácie). Ministerstvo financií nemá proti tomuto postupu námietky (list z 20. júna 2006 č. 03-03-04/1/530).

Ak bola platba uskutočnená bankovým prevodom, potom na konci vykazovaného obdobia spoločnosť a organizácia poskytujúca umývanie áut podpíšu akt o poskytnutí služieb. Vodiči však spravidla platia v hotovosti. Výdavky v tomto prípade potvrdí pokladničný doklad alebo predajný doklad. Zároveň musí uviesť, na čo boli peniaze prijaté – za služby umývania áut. Okrem toho musí šek uvádzať značku vozidla a jeho štátne číslo (List Federálnej daňovej služby Ruska pre Moskvu z 12. apríla 2006 č. 20-12/29007).

Pokutové parkovanie

Výdavky na trestné parkovanie služobného vozidla sú účtovne klasifikované ako výdavky na bežnú činnosť na základe odsekov 5, 7 Účtovného poriadku „Výdavky organizácie“ PBU 10/99 schváleného vyhláškou MF zo dňa 6. mája 1999 č. 33n, ako výdavky na údržbu a prevádzku dlhodobého majetku. Na zhrnutie informácií o výdavkoch na potreby riadenia, ktoré priamo nesúvisia s výrobným procesom, je určený účet 26 „Všeobecné prevádzkové náklady“ alebo účet 44 „Náklady na odbyt“.

Podľa časti 1 článku 27.13 v prípade porušenia pravidiel pre riadenie a vedenie vozidla je vozidlo zadržané, čo zahŕňa jeho premiestnenie na špecializované parkovisko a jeho uskladnenie tam až do odstránenia dôvodu zadržania.

V prípade porušenia pravidiel cestnej premávky, najmä pri nesprávnom zaparkovaní auta, môže byť auto zadržané. Výdavky vynaložené v súvislosti s pobytom vozidla v záchytnom parkovisku nesúvisia s poberaním príjmov z podnikateľskej činnosti, teda ich nemožno považovať za ekonomicky oprávnené. V tejto súvislosti môžeme konštatovať, že organizácia nemá právo takéto výdavky zohľadniť pri výpočte základu dane z príjmov. V účtovníctve vzniká trvalý rozdiel a jemu zodpovedajúca trvalá daňová povinnosť (PNO) (bod 4, 7 Účtovného poriadku „Účtovanie pre výpočet dane z príjmov právnických osôb“ PBU 18/02, schváleného výnosom Ministerstva financií zo dňa 19.11. , 2002 č. 114n). Účtovný zápis pre premietnutie PNO sa vykonáva spôsobom ustanoveným Pokynom k uplatňovaniu účtovej osnovy a premieta sa nasledovným zaúčtovaním:

Debet 99 Kredit 68/PNO
- PNO sa premietne do výšky: výšky nákladov vynaložených na úhradu služieb za uskladnenie služobného vozidla vynásobenej 20 percentami.

Pomôžte svojej firme rásť

Neoceniteľné skúsenosti s riešením aktuálnych problémov, odpovede na zložité otázky, špeciálne vybrané najnovšie informácie v tlači pre účtovníkov a manažérov.

Pri organizovaní prevádzky vlastnej dopravy alebo vozového parku je potrebné určiť zloženie vozového parku, ich počet potrebný na splnenie všetkých zadaných úloh, preferované značky a modely pre reprezentatívne účely a všeobecné účely. Dôležitá je nielen cena nových áut, ale aj náklady na ich ďalšiu prevádzku.

Výdavky na údržbu úradnej dopravy (automobil, vzduch, voda a iné druhy) sa považujú za ostatné výdavky spojené s výrobou a predajom (doložka 11, doložka 1, článok 264 daňového poriadku Ruskej federácie).
Pozrime sa na niektoré druhy výdavkov.

Palivá a mazivá

Platby u dodávateľov pohonných látok môžu byť hotovostné alebo bezhotovostné. Hotovostné platby zahŕňajú vydanie peňažných prostriedkov na nákup pohonných hmôt a mazív zodpovednej osobe s následným predložením účtovnému oddeleniu spolu s dokladmi o zaplatení (pokladničné doklady). Bezhotovostné platby sa realizujú najmä formou preddavku (preddavku) na dodávku PHM na základe dohody s dodávateľom.
V súčasnosti sa aktívne využívajú palivové karty alebo kupóny. Palivová karta obsahuje informácie o aktuálnom množstve nakúpeného nespotrebovaného paliva a umožňuje jej držiteľovi natankovať benzín do palivovej nádrže v rámci limitu spotreby stanoveného zmluvou. Dodávateľ pohonných hmôt predkladá každý mesiac akceptačný list, faktúru a hlásenie o transakciách kartou alebo kupónmi.

Náklady na nákup paliva nie sú uznané ako náklad na účely daňového účtovníctva, pretože naplnenie benzínu do palivovej nádrže potvrdzuje skutočnosť jeho nákupu, a nie skutočnosť použitia. Účtovanie výdavkov za PHM a mazivá sa vykonáva na základe nákladného listu. Forma nákladného listu je stanovená uznesením Štátneho štatistického výboru Ruska z 28. novembra 1997 N 78. Aby sme boli spravodliví, treba poznamenať, že tento formulár je povinný pre špecializované organizácie a organizácie motorovej dopravy. Iné organizácie si môžu vypracovať vlastný formulár nákladného listu, ktorý musí obsahovať povinné náležitosti ustanovené v odseku 2 čl. 9 federálneho zákona z 21. novembra 1996 N 129-FZ „O účtovníctve“, ako aj informácie o polohe vozidla. Samostatne vypracovaná forma nákladného listu je schválená účtovnou politikou organizácie.

Poznámka. Od 1. januára 2013 v súvislosti s nadobudnutím účinnosti nového zákona o účtovníctve budú tieto náležitosti upravené odsekom 2 čl. 9 federálneho zákona zo 6. decembra 2011 N 402-FZ.

Normy spotreby pre cestnú dopravu sú ustanovené metodickými odporúčaniami, ktoré nadobudli účinnosť nariadením Ministerstva dopravy Ruska zo dňa 14. marca 2008 N AM-23-r „O implementácii metodických odporúčaní „Normy spotreby palív a mazív v cestnej doprave “ (ďalej len príkaz č. AM- 23-r).

K dispozícii je základná hodnota spotreby paliva v litroch na 100 kilometrov, ktorá je stanovená pre každý model, značku alebo úpravu auta, a odhadovaná normová hodnota spotreby paliva s prihliadnutím na rastúce a klesajúce faktory.

Poznámka. V praxi vzniká veľké množstvo sporov, keď daňové úrady považujú výdavky organizácií na pohonné hmoty a mazivá za neprimerané. Podľa odborníkov by v prípade rozhodnutia súdu v prospech správcu dane mohli straty daňovníka predstavovať až 30 % nákladov na spotrebované pohonné látky nad rámec normy.

Na zohľadnenie prevádzky dopravy za určitých podmienok sa používajú korekčné faktory. Napríklad na základnú sadzbu sa použijú zvyšujúce sa koeficienty:

v zimných podmienkach v závislosti od klimatických oblastí. Dobu platnosti a maximálnu výšku zimných kvót určuje federálny okres. Napríklad pre Moskvu a Petrohrad platí zimná prirážka 10 % 5 mesiacov v období od 1. novembra do 31. marca; pre územie Krasnodar - 3% na 3 mesiace od 1. decembra do 1. marca; pre Chanty-Mansijský autonómny okruh - 18 % na 6,5 mesiaca od 15. októbra do 30. apríla;
v mestách s počtom obyvateľov nad 3 milióny ľudí – až 25 %; od 1 do 3 miliónov ľudí - až 20%; od 250 tisíc do 1 milióna ľudí - až 15%; od 100 tisíc do 250 tisíc ľudí - do 10%;
pri používaní klimatizácie alebo inštalácii klimatizácie - až 7%;
v horských oblastiach - od 5 do 20%;
pri jazde v nových autách a po veľkých opravách - až 10%;
keď je vozidlo v prevádzke dlhšie ako 5 rokov – od 5 do 10 % v závislosti od najazdených kilometrov.

Miera spotreby sa môže znížiť pri práci mimo prímestskej oblasti na rovinatom teréne - až o 15%.

Ak sa uplatňuje viacero príplatkov, sadzba spotreby PHM sa určí súčtom alebo rozdielom príplatkov k základnej sadzbe. Štandardná spotreba paliva pre každé vozidlo je formalizovaná príkazom vedúceho organizácie s uvedením základnej sadzby a korekčných faktorov.

Príklad 1 Automobil VAZ-11183 "Kalina" je prevádzkovaný v Petrohrade. Základná sadzba je 8,0 litra na 100 km. Prémia v meste s počtom obyvateľov nad 3 milióny ľudí je 25 %, zimný príplatok 10 %. Najazdené kilometre podľa nákladného listu k 14. novembru boli 90 km.
Stanovme maximálnu spotrebu paliva:
- normovaná spotreba paliva - 10,8 l na 100 km (8,0 l + 8,0 l x 0,25 + 8,0 l x 0,1);
- maximálna spotreba paliva za 14. novembra - 9,72 l (10,8 l x 90 km / 100 km).

Príklad 2 Dodávateľ paliva dostal zálohovú platbu vo výške 5 000 rubľov. Dodávateľ predložil doklady na dodávku benzínu (preberací a preberací list, faktúra, protokol) za september v objeme 90 litrov. Zostatok v nádrži automobilu VAZ-11183 „Kalina“, prevádzkovaného v Petrohrade, je k 1. septembru 4 litre. Celkový nájazd za september bol podľa nákladných listov 850 km. Náklady na liter benzínu sú 30 rubľov.
Stanovme si maximálnu výšku spotreby paliva a poskytnite účtovné zápisy (tabuľka 1).

stôl 1

Účtovné zápisy napríklad 2

Štandardná spotreba paliva na leto je 10 l (8,0 l + 8,0 l x 0,25).
Spotreba paliva za september v litroch je 85 l (10 l x 850 km / 100 km).
Spotreba paliva za september v rubľoch je 2550 rubľov. (85 l x 30 rub.).
Zvyšný benzín v nádrži auta je 9 l (4 l + 90 l - 85 l).

Ak organizácia prevádzkuje autá, pre ktoré normy neboli schválené, vedúci organizácie môže na objednávku zaviesť normy vyvinuté na individuálne požiadavky vedeckými organizáciami, ktoré takéto normy vyvíjajú pomocou špeciálnej programovej metódy. Pred vypracovaním noriem by ste sa mali riadiť technickou dokumentáciou pre príslušné vozidlá a informáciami od výrobcu (list Ministerstva financií Ruska z 10. júna 2011 N 03-03-06/4/67).

Niekedy spotreba paliva konkrétneho vozidla presahuje stanovené (vyvinuté) normy. V tomto prípade je potrebné vymenovať komisiu a vypracovať osobitný zákon na meranie skutočnej spotreby paliva na 100 km. Ustanovenia paragrafov. 5 s. 1 čl. 254 a paragrafy. 11 odsek 1 čl. 264 daňového poriadku Ruskej federácie umožňuje zohľadniť náklady na benzín bez obmedzenia ich výšky (uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Západosibírskeho okresu zo dňa 4. 5. 2012 vo veci č. A27-8757/2011).

Ak organizácia nevie zdôvodniť prekročenie limitu spotreby pohonných hmôt, potom výdavky nad limit neznižujú zdaniteľný zisk.

Objednávka N AM-23-r tiež stanovila normy pre spotrebu mazív. Normy prevádzkovej spotreby pre mazivá sú stanovené s prihliadnutím na výmenu a súčasné dopĺňanie: pre oleje - v litroch na 100 litrov celkovej spotreby paliva, pre mazivá - v kilogramoch na 100 litrov spotreby paliva, v závislosti od značky a modelu vozidla. . Spotreba oleja sa zvyšuje na 20 % pri vozidlách prevádzkovaných viac ako 5 rokov, ako aj po veľkých opravách.

Stanovisko. A.R. Uzliyan, skupina spoločností Alkomprof, finančný riaditeľ, Ph.D. n.

Príkaz Ministerstva dopravy Ruska zo 14. marca 2008 N AM-23-r „O implementácii metodických odporúčaní „Normy spotreby palív a mazív v cestnej doprave“ sa vzťahuje na všetky organizácie bez ohľadu na oblasť činnosti, ktoré pri prevádzke vozidiel spotrebúvajú palivo a mazivá.

Na výpočet dane z príjmu sú stanovené zavedené normy. Daňový poriadok Ruskej federácie zároveň nestanovuje povinnosť daňovníka štandardizovať takéto výdavky. Rozdelenie nákladov sa poskytuje iba na vyplatenie náhrady pri použití osobnej dopravy (odsek 11, odsek 1, článok 264 daňového poriadku Ruskej federácie).

Stanoviská ruského ministerstva financií a daňových úradov sa líšia od súdnych rozhodnutí. Finančné oddelenie sa domnieva, že na účely výpočtu dane z príjmov sú akceptované výdavky v rámci limitov stanovených v súlade s príkazom N AM-23-r.

Rozhodcovské súdy sú na strane daňovníka. Náklady na palivo a mazivo môžu byť zahrnuté do skutočných nákladov. Hlavnou požiadavkou, ktorá musí byť splnená, je ekonomická opodstatnenosť nákladov.

Metodika výpočtu noriem spotreby pohonných látok má podľa nášho názoru poradný charakter a podnikateľské subjekty ju môžu použiť podľa vlastného uváženia. Účtovná politika teda môže stanoviť, že poisťovateľ napríklad používa metodiku výrobcov vozidiel alebo výskumných ústavov. Organizácia môže tiež vytvoriť svoje vlastné štandardy pomocou svojich štatistických údajov, najmä v prípadoch, keď sú na vozidlách nainštalované automatické účtovné systémy.

Normy môžu okrem iného využiť poisťovne na plánovanie nákladov na palivá a mazivá.

Umývanie vozidiel

Umývanie áut a chemické čistenie interiéru sa môže brať do úvahy ako súčasť nákladov na údržbu služobných vozidiel v rámci ostatných výrobných a predajných nákladov, ak sú k dispozícii podporné dokumenty. V praxi sa služby prania a chemického čistenia vykonávajú priamo v ten istý deň po zaplatení. K pokladničnému dokladu je priložený doklad o predaji alebo je vystavený doklad o zriadenom tlačive, v ktorom je uvedená značka, model automobilu, ako aj štátne evidenčné číslo automobilu, pre ktoré boli služby poskytnuté. Pri absencii špecifikovaných informácií z dôvodu neexistencie možnosti identifikácie predmetu nie sú výdavky na daňové účely akceptované. Súčasťou prvotných účtovných dokladov je aj osvedčenie účtovníka.

Príklad 3 Zodpovednej osobe bola vydaná záloha na umývanie auta VAZ-11183 "Kalina" - 500 rubľov. Bola predložená predbežná správa s priloženým pokladničným dokladom a dokladom o predaji na umývanie auta VAZ-11183 "Kalina" v hodnote 400 rubľov. Účtovné zápisy sú uvedené v tabuľke. 2.

tabuľka 2

Účtovné zápisy napríklad 3

Skladovanie vozidiel

Náklady na parkovanie, parkovanie a prenájom garáže vznikajú organizáciám, ktoré nevlastnia priestory na uskladnenie vozidiel.

V prípade prenájmu garáže musia byť na uznanie výdavkov k dispozícii:

nájomná zmluva, ktorá obsahuje údaje o identifikácii garáže (adresa, charakteristika garáže, údaj o zápise vlastníctva vlastníka);
osvedčenie o schválení garáže;
doklady o platbe nájomného;
potvrdenie o prijatí služieb poskytnutých za vykazované obdobie (list Ministerstva financií Ruska zo 6. 7. 2006 N 03-03-04/1/505).

Platené parkovacie služby sa platia v hotovosti, ak majú jednorazový (nie trvalý) charakter, alebo bankovým prevodom, ak zmluvné strany uzavreli zmluvu o skladovaní. V prvom prípade dostane zodpovedná osoba preddavok a po zaplatení služieb predloží účtovnému oddeleniu zálohovú správu spolu s pokladničnými dokladmi a tržbami alebo pokladničným dokladom založeného tlačiva. V druhom prípade organizácia, ktorá poskytovala skladovacie služby, predkladá potvrdenie o prevzatí vykonaných prác (poskytnutých služieb). Doklady preukazujúce platbu za služby a ich poskytnutie musia nevyhnutne obsahovať údaje o značke a štátnom evidenčnom čísle služobného vozidla.

Poistenie vozidla

Náklady na povinné a dobrovoľné poistenie vozidla zahŕňajú:

výdavky na povinné poistenie v súlade s federálnym zákonom z 25. apríla 2002 N 40-FZ „O povinnom poistení občianskoprávnej zodpovednosti vlastníkov vozidiel“;
výdavky na dobrovoľné poistenie vozidla.

V súlade s odsekom 2 čl. 263 daňového poriadku Ruskej federácie sú výdavky na povinné druhy poistenia zahrnuté v ostatných výdavkoch v rámci limitov poistných taríf schválených právnymi predpismi Ruskej federácie. Podľa odseku 3 čl. 263 daňového poriadku Ruskej federácie výdavky na dobrovoľné poistenie vozidiel sú zahrnuté v ostatných výdavkoch vo výške skutočných výdavkov.

Poznámka. Výdavky na daňové účely zahŕňajú poistné na všetky druhy povinného poistenia, ako aj na niektoré druhy dobrovoľného poistenia majetku uvedené v odseku 1 čl. 264 Daňový poriadok Ruskej federácie.

Je dôležité venovať pozornosť tomu, že platby za dobrovoľné poistenie zodpovednosti za škodu spôsobenú majiteľom vozidiel neznižujú zdaniteľný zisk, keďže tento druh poistenia majetku nie je uvedený v odseku 1 čl. 264 Daňový poriadok Ruskej federácie.

Poistné náklady sa účtujú pod podmienkou platenia poistného rovnomerne počas trvania poistnej zmluvy v pomere k počtu kalendárnych dní v účtovnom období.

Účtovanie poistných plnení sa vedie na podúčte 76 „Zúčtovanie za poistenie majetku a osôb“. Analytické účtovanie pre podúčet sa vykonáva pre poisťovateľov a jednotlivé poistné zmluvy.

Technická kontrola

Podľa nariadenia vlády Ruskej federácie zo dňa 5.12.2011 N 1008 sa technická kontrola vykonáva za úhradu v súlade s dohodou o technickej kontrole. Pred začatím technickej diagnostiky organizácia zaplatí za služby. Výšku poplatku za technickú kontrolu a opakovanú technickú kontrolu určuje prevádzkovateľ kontroly a nemôže presiahnuť maximálnu výšku stanovenú subjektom Ruskej federácie.

Inšpekčné služby v súčasnosti poskytujú akreditované aj neakreditované organizácie (podnikatelia), ktoré k 1. januáru 2012 prešli súťažným výberom na oprávnenie vykonávať štátnu kontrolu vozidiel a majú zodpovedajúce dohody s útvarmi Ministerstva Vnútorné záležitosti Ruska. Tieto organizácie majú právo vykonávať príslušné činnosti do 1. januára 2014, ak sú zapísané v registri prevádzkovateľov technickej kontroly (článok 7, článok 32 federálneho zákona z 1. júla 2011 N 170-FZ „O technickej kontrole vozidiel ao zmene a doplnení niektorých právnych predpisov Ruskej federácie“).

Poznámka. Technická kontrola sa vykonáva na základe príslušnej dohody uzatvorenej v jednoduchej písomnej forme.

Dopravná daň

V súlade s čl. 358 daňového poriadku Ruskej federácie predmetom dane z dopravy sú autá, motocykle, autobusy a iné samohybné stroje a mechanizmy na pneumatických a húsenkových dráhach, lietadlá, vrtuľníky, motorové lode, jachty, lode, člny, snežné skútre, motorové sane, motorové člny, vodné skútre a iné vodné a vzdušné vozidlá registrované spôsobom ustanoveným právnymi predpismi Ruskej federácie. Platiteľ dane z prepravy v súlade s ust. 357 daňového poriadku Ruskej federácie sa uznáva osoba (vlastník), na ktorú je vozidlo registrované.

Povinnosť platiť daň z prepravy nevzniká od kúpy, ale od prihlásenia vozidla do evidencie. Súdna prax v tejto otázke je však nejednoznačná. Ak sa organizácia úmyselne vyhýba registrácii a (alebo) bez vážneho dôvodu zmešká päťdňovú lehotu stanovenú na registráciu a vozidlo je v prevádzke, možno tieto kroky kvalifikovať ako opatrenia zamerané na získanie neoprávneného daňového zvýhodnenia.

Je dôležité venovať pozornosť nasledujúcemu. V období pred prihlásením vozidla do evidencie je možné uznať výdavky na jeho prevádzku pre účely dane zo zisku, keďže daňová legislatíva nevyžaduje, aby boli náklady na účely dane zo zisku uznané od okamihu registrácie vozidla.

Pri zložitých otázkach účtovania a zdaňovania nákladov na údržbu vozidla musí účtovník poisťovne vychádzať z ich ekonomického zdôvodnenia a dokladov.

decembra 2012

[O DAŇOVOM ÚČTOVNÍCTVE NÁKLADOV NA ÚDRŽBU DOPRAVY]

Ministerstvo pre daňovú a colnú politiku uvádza nasledovné.
Náklady na údržbu služobných vozidiel podľa článku 264 ods. 1 pododseku 11 daňového poriadku Ruskej federácie (ďalej len kódex) sú klasifikované ako ostatné výdavky spojené s výrobou a (alebo) predajom.
V rámci nákladov na údržbu služobných vozidiel môžete zohľadniť aj náklady spojené s úhradou umývania služobných vozidiel.
Zároveň sa v súlade s odsekom 1 článku 252 kódexu na účely dane zo zisku výdavky uznávajú ako oprávnené a zdokumentované výdavky (a v prípadoch ustanovených v článku 265 kódexu straty) vzniknuté (vzniknuté) daňovníka.
Zdokumentované výdavky sú výdavky potvrdené dokladmi vyhotovenými v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie alebo dokladmi vyhotovenými v súlade s obchodnými zvyklosťami uplatňovanými v cudzom štáte, na území ktorého boli príslušné výdavky vynaložené, a (alebo) dokladmi, ktoré nepriamo potvrdzujú výdavky. vzniknuté (vrátane colného vyhlásenia, príkazu na pracovnú cestu, cestovných dokladov, správy o vykonaných prácach podľa zmluvy).
Systém daňového účtovníctva pre daň z príjmov právnických osôb je ustanovený v § 313 zákonníka, podľa ktorého základom na určenie základu dane pre daň z príjmov sú údaje prvotných dokladov zoskupené v súlade s postupom ustanoveným zákonníkom.
Údaje z daňového účtovníctva potvrdzuje:
primárne účtovné doklady (vrátane osvedčenia účtovníka);
analytické daňové účtovné registre;
výpočet základu dane.

Podľa ustanovení odseku 1 článku 11 kódexu by sa mal pojem „hlavné účtovné doklady“ definovať v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie o účtovníctve.
V súlade s článkom 9 „Primárne účtovné doklady“ federálneho zákona č. 129-FZ z 21. novembra 1996 „O účtovníctve“ musia byť všetky obchodné transakcie uskutočnené organizáciou zdokumentované podpornými dokumentmi, ktoré sú prvotnými účtovnými dokladmi.
Prvotné účtovné doklady sa prijímajú do účtovníctva, ak sú zostavené podľa podoby obsiahnutej v albumoch jednotných foriem prvotnej účtovnej dokumentácie a doklady, ktorých forma nie je v týchto albumoch zabezpečená, musia obsahovať tieto povinné náležitosti: názov dokladu, dátum vyhotovenia dokumentu, názov organizácie, dátum, na ktorého meno bol dokument vyhotovený, obsah obchodnej transakcie, opatrenia obchodnej transakcie v naturáliách a v peňažnom vyjadrení, názvy funkcií zodpovedných osôb za uskutočnenie obchodnej transakcie a správnosť jej vykonania osobné podpisy týchto osôb.
Primárne účtovné doklady vyhotovené s ohľadom na vyššie uvedené požiadavky sú podkladovými dokladmi pre daňové účtovníctvo.
Zástupca riaditeľa odboru daňovej a colnej politiky Ministerstva financií Ruskej federácie A.I. Ivanejev

Komentár

Dnes má takmer každá firma auto. To znamená, že otázky účtovania nákladov na údržbu a prevádzku vozidiel sú vždy aktuálne.

Náklady na údržbu auta...

Po zakúpení auta je spoločnosť nútená v budúcnosti vynaložiť značné výdavky. Leví podiel na nich budú mať náklady na nákup palív a mazív (palív a mazív). Okrem toho, ako každé zariadenie, aj auto potrebuje opravy. Navyše, jeho potreba môže vzniknúť náhle (napríklad v dôsledku nehody) a samotná oprava môže byť veľmi nákladná. V určitých intervaloch bude musieť firma uhradiť náklady na technickú kontrolu. Veď prevádzkovať autá, ktoré ho neprešli, je zakázané. Auto treba niekde odložiť. Ak firma nemá vlastnú garáž, vzniknú aj náklady na jej prenájom. Ďalším východiskom je zaplatiť si za služby stráženého parkoviska. A samozrejme, ako je správne uvedené v liste, jednou zo zložiek nákladov na údržbu vozidla sú náklady na jeho umývanie. Pozrime sa podrobnejšie na postup daňového účtovania takýchto výdavkov.

...a ich daňové účtovníctvo

Pri výpočte dane z príjmov je možné do nákladov zahrnúť iba zdokumentované a ekonomicky oprávnené náklady (odsek 1, článok 252 daňového poriadku Ruskej federácie). Ako splniť túto podmienku? Odpoveď na túto otázku bude závisieť od druhu nákladov na údržbu a prevádzku úradnej dopravy.

Autoumývareň

Náklady na umývanie služobných áut je možné zohľadniť pri výpočte dane z príjmu ako náklady na údržbu vozidla. Ekonomická opodstatnenosť týchto výdavkov je nepochybná. Pokiaľ ide o ich listinné dôkazy, finančníci v zverejnenom liste nič konkrétne neuviedli. Pripomenuli len, že takéto výdavky sú potvrdené prvotnými dokumentmi, ktoré sú vyhotovené podľa štandardizovaných formulárov alebo obsahujú všetky požadované náležitosti. Zoznam týchto údajov je uvedený v odseku 2 článku 9 zákona č. 129-FZ z 21. novembra 1996 o účtovníctve.

Ak boli výdavky uhradené bankovým prevodom, tak s ich dokladovým potvrdením nebudú žiadne problémy. V tomto prípade totiž bude mať účtovník spoločnosti v rukách úkon o poskytnutí služieb a faktúru.

Za umytie auta však vodič väčšinou platí v hotovosti. Za to mu dávajú peniaze na účet. V takejto situácii bude dokumentárnym dôkazom predbežná správa vodiča a podporné dokumenty, napríklad pokladničný doklad, ktorý potvrdzuje platbu za služby umývania auta. Ak účtenka neobsahuje názov zakúpenej služby, bude potrebný doklad, ktorý potvrdí, že auto bolo umyté. Podľa daňových expertov hlavného mesta to však nestačí. Na potvrdenie nákladov na umytie auta musí potvrdenka okrem iného uvádzať značku a štátne evidenčné číslo auta, ktoré bolo servisované (list Federálnej daňovej služby Ruska pre Moskvu z 12. apríla 2006 č. 20- 12/29007).

Náklady na palivo a mazivá

Najvýznamnejšou nákladovou položkou na údržbu a prevádzku dopravy sú náklady na nákup pohonných hmôt a palív a mazív. Ich firmy sú zahrnuté v ostatných nákladoch spojených s údržbou dopravy.

Spoločnosť môže nakupovať pohonné hmoty a mazivá v hotovosti aj bankovým prevodom. Ak boli palivá a mazivá nakúpené za hotovosť, potom by mal vodič predložiť účtárni zálohovú správu a pokladničný doklad. Účtenka musí obsahovať najmä informácie o nákupnej sume a informácie o značke a množstve dodaných ropných produktov (odsek 35 oddielu 3 dodatku 3 k listu GMEC Ruska z 28. novembra 1994 č. AO- 7-272). Ak takýto údaj na pokladničnom doklade nie je, je potrebné k nemu pripojiť doklad o predaji s uvedením ceny a druhu pohonnej látky.

Bezhotovostnými platbami spoločnosť nakupuje kupóny alebo palivové karty na benzín. Sú ekvivalentom zakúpeného paliva. Po zaplatení kupónov (karty) sa považuje za majetok spoločnosti a je v bezpečnej úschove na čerpacej stanici. Kupujúca spoločnosť vydáva kupóny a palivové karty vodičom, ktorí ich potom používajú na tankovanie do svojich áut. Spoločnosť zároveň dostáva mesačný prehľad o skutočne dodanom množstve PHM.

Bez ohľadu na spôsob platby budete potrebovať aj nákladný list na dokladovanie výdavkov za PHM a mazivá. Práve to vám umožňuje určiť, koľko paliva bolo skutočne spotrebované, zatiaľ čo pokladničné doklady, kupóny a karty potvrdzujú iba množstvo zakúpeného paliva a mazív. Formuláre nákladných listov sú schválené vyhláškou Štátneho štatistického výboru Ruska z 28. novembra 1997 č. 78. Sú však povinné len pre organizácie motorovej dopravy. Všetky ostatné spoločnosti majú právo samostatne vypracovať formu nákladného listu. Hlavná vec je, že obsahuje všetky potrebné podrobnosti o primárnom dokumente. Takéto vysvetlenia poskytlo Ministerstvo financií Ruska v listoch z 20. septembra 2005 č. 03-03-04/1/214 a zo dňa 20. februára 2006 č. 03-03-04/1/129. Nákladné listy môžete vytvárať aj raz za mesiac, ak vám umožňujú posúdiť opodstatnenosť odpísaných výdavkov. Preto musí doklad uvádzať trasu vozidla. Ak takéto informácie nie sú k dispozícii, inšpektori môžu považovať náklady na palivo a mazivá za neprimerané.

Poznámka: Daňový poriadok nevyžaduje rozdelenie nákladov na pohonné hmoty. Pri rozhodovaní, či sú náklady na palivo oprávnené, však finančníci navrhujú riadiť sa normami pre spotrebu palív a mazív v cestnej doprave, ktoré schválilo Ministerstvo dopravy Ruska 29. apríla 2003 (usmerňovací dokument č. R3112194-0366 -03). A pre autá, pre ktoré neexistujú žiadne normy - údaje z technickej dokumentácie (list Ministerstva financií Ruska zo 4. mája 2005 č. 03-03-01-04/1/223). Ak sa skutočná spotreba benzínu výrazne líši od stanovených noriem, môže byť spoločnosť požiadaná o vykonanie kontrolných meraní na zdôvodnenie nákladov. Získané hodnoty by mali byť schválené na príkaz riaditeľa ako štandardy.

Platba za parkovanie

Ak si firma prenajme garáž (samostatný box v garáži) pre svoje auto, potom si nájomné zahrnie v rámci ostatných výdavkov. S dokladovaním takýchto výdavkov by nemali byť žiadne problémy. Špecialisti Federálnej daňovej služby Ruska v liste z 5. septembra 2005 č. 02-1-07/81 uviedli, že úkony poskytovania služieb sú na tento účel voliteľné. Veď už samotná nájomná zmluva a podpísaný kolaudačný list garáže nasvedčujú o poskytovaní služby prenájmu. Ruské ministerstvo financií si však myslí niečo iné. Podľa finančníkov by takéto činy mali existovať (list Ministerstva financií Ruska zo 6. 7. 2006 č. 03-03-04/1/505. Vezmite prosím na vedomie: nájomná zmluva na budovu (štruktúru) alebo ne -bytové priestory uzavreté na rok a viac podliehajú povinnej registrácii.

Často firmy radšej nechajú auto na platenom parkovisku. Takéto výdavky sa tiež považujú za súvisiace s údržbou dopravy. Parkovacie služby firma väčšinou platí v hotovosti prostredníctvom vodiča. Aké doklady musí priložiť k výkazu výdavkov, aby sa výdavky považovali za dokladované? Podľa finančníkov môže túto úlohu zohrávať pokladničný doklad alebo prísny oznamovací formulár (list Ministerstva financií Ruska z 27. apríla 2006 č. 03-03-04/1/404). V tomto prípade hovoríme o parkovacom lístku. Jeho forma bola schválená listom Ministerstva financií Ruska z 24. februára 1994 č. 16-38.

Poznámka: Tento formulár nie je možné použiť po 1. januári 2007. Navyše, ak ministerstvo financií nový dokument neschváli, od budúceho roka budú musieť všetky parkoviská používať pokladničné systémy na platby v hotovosti.

Finančníci v spomínanom liste nepredložili žiadne požiadavky na obsah pokladničného dokladu a prísny formulár hlásenia. Ale vzhľadom na to, že potvrdenie za parkovanie obsahuje informácie o značke a poznávacej značke auta, dá sa predpokladať, že inšpektori budú chcieť vidieť rovnaké informácie na doklade za parkovanie.

Ďalšia požiadavka kontrolórov, na ktorú sa treba pripraviť pri dokladovaní nákladov na parkovanie. Článok 887 Občianskeho zákonníka a Pravidlá poskytovania parkovacích služieb, schválené nariadením vlády Ruskej federácie zo 17. novembra 2001 č. 795, stanovujú uzatvorenie zmluvy o skladovaní áut v písomnej forme. Zároveň sa však táto požiadavka považuje za splnenú, keď parkovisko vydá potvrdenie, potvrdenie alebo iný doklad, ktorý potvrdí prevzatie nehnuteľnosti.

Technická kontrola

Všetky autá musia prejsť technickou kontrolou. A s určitou frekvenciou. Napríklad osobné autá mladšie ako sedem rokov musia absolvovať technickú kontrolu každé dva roky. Staršie vozidlá sa musia každoročne posielať na kontrolu.

Za kontrolu musí majiteľ auta zaplatiť. Výšku poplatku určujú krajské úrady. Okrem toho je potrebné zaplatiť štátny poplatok za vydanie technického osvedčenia vo výške 30 rubľov. Ide o federálnu daň, takže organizácia môže daň zohľadniť ako výdavky (odsek 1, odsek 1, článok 264 daňového poriadku Ruskej federácie). Poplatok za vykonanie technickej kontroly sa považuje za ostatné výdavky súvisiace s údržbou vozidla.

Oprava

Majiteľ auta sa nezaobíde bez nákladov na opravu. Organizácia ho môže realizovať buď svojpomocne, alebo v autoservise. V daňovom účtovníctve sa tieto výdavky odpisujú v období, v ktorom skutočne vznikli. To však nemusí byť pre firmu rentabilné, ak sú opravy drahé.

Na rovnomerné odpísanie takýchto nákladov si môžete vytvoriť rezervu na nadchádzajúce opravy. Spoločnosť musí určiť výšku rezervy na konkrétny rok na základe počiatočných nákladov na fixný majetok uvedený do prevádzky na začiatku roka a nezávisle vypočítaných štandardov odpočtu (článok 2 článku 324 daňového poriadku Ruskej federácie ). Ten závisí od očakávanej frekvencie opráv a ich odhadovaných odhadovaných nákladov. Príspevky do rezervného fondu znížia základ dane rovnomerne počas celého roka. Náklady na opravu firma uhradí z rezervy.

Ak sa na konci roka ukáže, že zdroje fondu sú nedostatočné, prebytočnú sumu možno zahrnúť do iných výdavkov. No nevyčerpaný zostatok rezervného fondu je potrebné na konci roka zahrnúť do neprevádzkových výnosov.

Na úhradu opráv môže spoločnosť vytvárať rezervu daňovo aj účtovne. Navyše v účtovníctve je najlepšie to urobiť podľa pravidiel stanovených daňovým poriadkom. V tomto prípade nebudete mať žiadne nezrovnalosti medzi údajmi týchto dvoch záznamov.

Audítor E.O. Yablochkina