Рестартиране на счетоводството на дълготрайните активи. Нюанси на изчисляване на амортизацията на дълготрайни активи Дълготрайни активи от каква цена

След като разгледахме въпроса, стигнахме до следното заключение:

Ако организацията предвижда в своята счетоводна политика за целите на данъчното счетоводство процедурата за признаване на въпросния имот като част от материалните разходи по същия начин, както в счетоводството, тогава те няма да бъдат формирани в счетоводството.

Ако организацията реши да включи цената на придобит обект в материалните разходи изцяло при пускането му в експлоатация, възникват временни разлики, които трябва да бъдат отразени в счетоводните записи на организацията.

Обосновка на заключението:

В съответствие с PBU 6/01 „Отчитане на дълготрайни активи“ (наричан по-нататък PBU 6/01), актив се приема като част от дълготрайни активи, ако едновременно са изпълнени условията, установени в клауза 4 на PBU 6/01, и също при условие, че обектът е приведен до състояние, в което е годен за използване в дейността на организацията.

В същото време активи, по отношение на които са изпълнени условията, предвидени в клауза 4 от PBU 6/01, със стойност в границите, установени в счетоводната политика на организацията, но не повече от 40 000 рубли на единица, могат да бъдат отразени в счетоводните и финансовите отчети като част от материално-промишлените запаси (MPS) (клауза 5 от PBU 6/01).

Това условие е право, а не задължение на организацията. Съответно, счетоводната политика на организацията за счетоводни цели може да определи лимита на стойността за признаване на активи като дълготрайни активи на по-малко от 40 000 рубли или изобщо да не се определя.

За целите на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация амортизируемото имущество се признава като имущество, резултати от интелектуална дейност и други обекти на интелектуална собственост, които са собственост на данъкоплатеца (освен ако не е предвидено друго в глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация), използвани от него за генериране на доход и чиято цена се изплаща чрез изчисляване на амортизацията. Амортизируемото имущество е имущество с полезен живот над 12 месеца и първоначална стойност над 40 000 рубли (клауза 1 от член 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

От 2016 г. за целите на данъчното счетоводство имущество с първоначална цена над 100 000 рубли ще бъде признато за амортизируемо (Федерален закон от 8 юни 2015 г. N 150-FZ). Тази разпоредба ще се прилага за съоръжения, пуснати в експлоатация от 1 януари 2016 г. (част 7, член 5 от Федералния закон от 08.06.2015 г. N 150-FZ).

За разлика от счетоводството, в данъчното счетоводство данъкоплатците нямат право самостоятелно да определят лимит на стойността на амортизируемото имущество.

Тоест от 1 януари 2016 г. за целите на данъчното счетоводство актив с първоначална цена не повече от 100 000 рубли не може да бъде амортизируема собственост. В съответствие с ал. 3 т. 1 чл. 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация, цената на такъв имот се включва изцяло в материалните разходи, тъй като е пуснат в експлоатация.

Освен това от 01.01.2015 г. в ал. 3 т. 1 чл. 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация, Федерален закон № 81-FZ от 20 април 2014 г. въведе изменения, според които стойността на имущество, което не е амортизируемо имущество, има право да бъде призната като част от материални разходи за повече от един отчетен период, като се вземе предвид периодът на неговото използване или други икономически обосновани показатели, ако се установи тази процедура в счетоводната политика за данъчни цели.

По този начин, в разглежданата ситуация, една организация може да обедини счетоводното и данъчното счетоводство на активи, отчетени като част от текущите активи, при условие че счетоводната политика за целите на данъчното счетоводство ще осигури процедура за счетоводно отчитане на такива активи, подобна на счетоводната процедура в счетоводството.

Например, да приемем, че на 20 януари 2016 г. е пуснат в експлоатация обект на стойност 60 000 рубли. с полезен живот 5 години.

Съгласно Сметкоплана за отчитане на финансово-икономическата дейност на организациите, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 31 октомври 2000 г. N 94n (наричан по-нататък Сметкоплан), действителните разходи, свързани с придобиването на дълготрайни активи срещу заплащане, с изключение на ДДС и други възстановими данъци, се отразяват в дебитни сметки "Инвестиции в" в кореспонденция с разплащателни сметки. При приемане на дълготрайни активи за счетоводство въз основа на правилно изпълнени документи, действителните разходи, свързани с придобиването на дълготрайни активи, се отписват от кредита на сметката в съответствие с дебита на сметка 01 „Дълготрайни активи“.

Цената на придобития имот в счетоводството се изплаща чрез изчисляване на амортизацията през целия полезен живот, започвайки от месеца, следващ месеца на началото на експлоатацията му (клауза 17, клауза 18, клауза 20, клауза 21 от PBU 6/01).

Транзакциите в счетоводството могат да бъдат отразени, както следва (ДДС не е отразен в този пример):

Дебитен кредит()
- 60 000 rub. - цената на обекта се отразява като част от инвестициите в нетекущи активи;

Дебитен кредит (20.01.2016 г.)
- 60 000 rub. - обектът е приет за счетоводство като част от дълготрайните активи.

Тъй като обектът се използва, ежемесечно, считано от февруари 2016 г., в продължение на 5 години:

Дебит ( , ) Кредит
- 1000 rub. - начислена е амортизация.

Ако организацията предвижда в своята счетоводна политика за целите на данъчното счетоводство процедурата за признаване на въпросния имот като част от материални разходи за повече от един отчетен период, като се вземе предвид периодът на неговото използване или други икономически обосновани показатели (по същия начин както в счетоводството), то в данъчното счетоводство разходите също ще се признават месечно в продължение на 5 години. Не е необходимо да се записват допълнителни операции в счетоводството.

В случай, че организацията реши да включи цената на придобит обект в материалните разходи изцяло при пускането му в експлоатация, възниква разлика между процедурата за признаване на разходите в счетоводството и данъчното счетоводство.

Съгласно клауза 3 от PBU 18/02 „Счетоводство за изчисления на данък върху дохода на организациите“ (наричан по-долу PBU 18/02), разликата между счетоводната печалба (загуба) и облагаемата печалба (загуба) на отчетния период, в резултат от прилагането на различни правила за признаване на приходи и разходи, които са установени в нормативните правни актове за счетоводството и Данъчния кодекс на Руската федерация, се състои от постоянни и временни разлики.

Временните разлики се разбират като приходи и разходи, които формират счетоводната печалба (загуба) в един отчетен период и данъчната основа за данък върху дохода в друг или в други отчетни периоди (клауза 8, клауза 9 от PBU 18/02).

Временните разлики във формирането на облагаемата печалба водят до формирането на отсрочен данък върху дохода под формата на сума, която влияе върху размера на данъка върху дохода, дължим към бюджета в следващите отчетни периоди (клауза 9 от PBU 18/02).

Временните разлики, в зависимост от естеството на тяхното въздействие върху облагаемата печалба (загуба), се разделят на приспадащи се временни разлики и облагаеми временни разлики (клауза 10 от PBU 18/02). Освен това, ако в резултат на прилагане на правилата за счетоводна и данъчна отчетност облагаемата печалба се окаже временно по-голяма от счетоводната печалба, тогава временната разлика се приспада, ако е по-малка, тя се облага.

В разглежданата ситуация в данъчното счетоводство цената на придобитата собственост (60 000 рубли) се взема предвид от организацията като част от разходите за текущия период, а в счетоводството ще бъде взета предвид в себестойността на продукцията през периода на полезен живот (5 години). В такава ситуация в счетоводството на организацията възникват облагаеми временни разлики.

В съответствие с клауза 12 от PBU 18/02, възникването на облагаема временна разлика води до появата на отсрочен данъчен пасив (наричан по-долу IT) през същия отчетен период. ИТ показва намаление на размера на данъка върху дохода през текущия отчетен период и увеличение на данъка върху дохода през следващите отчетни периоди (в сравнение с условния данък, изчислен въз основа на счетоводни данни).

Важно е да се отбележи, че организацията не начислява данък за всяка възникнала временна разлика и не я отразява отделно в счетоводството, а определя тяхната стойност въз основа на окончателните данни за размера на облагаемите временни разлики, формирани през отчетния период (клауза 15 от PBU 18/02).

ИТ се приема за счетоводство в размер, определен като произведение на облагаемите временни разлики, възникнали през отчетния период по ставката на данъка върху печалбата, действаща към датата на отчета, и се отразява в сметката

Как да се отрази в счетоводството на организацията амортизационната такса върху обект на дълготраен актив (дълготраен актив), пуснат в експлоатация през 2014 г., ако има две основания за прилагане на специален коефициент към нормата на амортизация на този обект в данъчното счетоводство?

Организацията извършва научно-техническа дейност, като действа като изпълнител по сключени договори за извършване на научно-изследователска или развойна дейност. Съоръжението на ОС е пуснато в експлоатация през март 2014 г., първоначалната му цена е 420 000 рубли. Амортизацията на дълготраен актив (от трета амортизационна група) се начислява по линейния метод (метод) от април 2014 г., полезният му живот за счетоводни и данъчни цели е пет години (60 месеца). Този обект на ОС принадлежи към обекти с висок клас на енергийна ефективност (клас "А") и се използва само за научно-техническа дейност.

Счетоводство

Нека припомним, че дълготрайните активи са изброени в счетоводните записи на организацията по първоначалната им цена (клауза 7 от Счетоводните правила „Счетоводство на дълготрайните активи“ PBU 6/01, одобрена със Заповед на Министерството на финансите на Русия от 30 март 2001 г. N 26n), което се определя по начина, установен в раздел . II PBU 6/01. За въпросния обект на ОС първоначалната цена е 420 000 рубли. В счетоводството цената на дълготрайните активи се изплаща чрез амортизация (клауза 17 от PBU 6/01). По отношение на въпросния дълготраен актив, амортизацията се начислява линейно през неговия полезен живот, установен при приемането на обекта за счетоводство, равен на пет години, както е предвидено в нормите на параграф. 2, клауза 18, клауза 20 PBU 6/01. Амортизацията започва на първия ден от месеца, следващ месеца, в който този актив е приет за счетоводство (клауза 21 от PBU 6/01). Годишната амортизация е 84 000 рубли. (420 000 рубли / 5 години) в съответствие с параграф. 2 клауза 19 PBU 6/01. Това означава, че месечната амортизация в счетоводството се изчислява в размер на 7000 рубли. (84 000 рубли / 12 месеца) по силата на параграф. 5, клауза 19 PBU 6/01. Сумите за амортизация на дълготрайни активи, използвани в основното производство, се квалифицират като разходи за обичайни дейности въз основа на нормите на параграф. 6, т. 5, ал. 5, клауза 8 от Правилника за счетоводство „Разходи на организацията“ PBU 10/99, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 06.05.1999 г. N 33n. Такива разходи се вземат предвид месечно въз основа на начислените суми на амортизация, което следва от клауза 16 от PBU 10/99. Счетоводните записи за амортизация се извършват по начина, установен от Инструкциите за прилагане на Сметкоплана за счетоводно отчитане на финансовите и икономическите дейности на организациите, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 31 октомври 2000 г. N 94n. Тези счетоводни записи са показани в следващата таблица със записи.

Корпоративен данък

Въпросният имот е на стойност над 40 000 рубли. използван от организация за генериране на доход за период, надвишаващ 12 месеца, следователно за данъчни цели е амортизируем актив (клауза 1 на член 256, клауза 1 на член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В данъчното счетоводство този дълготраен актив се амортизира по линейния метод, който е предвиден в счетоводната политика на организацията по силата на параграфи. 1, т. 1, ал. 2 т. 3 чл. 259 Данъчен кодекс на Руската федерация. Амортизацията се изчислява ежемесечно, считано от април 2014 г., както в счетоводството, въз основа на параграфи 2, 4 на чл. 259 Данъчен кодекс на Руската федерация. Нормата на амортизация е 1,6667% (1/60 месеца х 100%) (параграф 2, клауза 2, член 259.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация). По силата на ал. 2 т. 2 чл. 259.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация, организацията има право да прилага специален коефициент към основната норма на амортизация на актив, използван само за научни и технически дейности, но не повече от три. В същото време организацията има основание да приложи друг специален коефициент към основната норма на амортизация на дълготрайния актив, но не по-висока от две, в съответствие с ал. 4 ал.1 чл. 259.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация, тъй като този обект на ОС принадлежи към обекти с висок клас на енергийна ефективност. От 2014 г. в такава ситуация нормата на ал. 5 на чл. 259.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация, съгласно който не е разрешено едновременното прилагане на повече от един специален коефициент към основната норма на амортизация на основанията, установени в параграфи 1 - 3 на чл. 259.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация (клауза „b“, параграф 8, член 2, част 1, член 6 от Федералния закон от 30 септември 2013 г. N 268-FZ „За изменение на части първа и втора от данъка Кодекс на Руската федерация и някои законодателни актове на Руската федерация във връзка с прилагането на данъчни, митнически и тарифни мерки за стимулиране на дейностите по добив на въглеводороди на континенталния шелф на Руската федерация. В този случай приемаме, че организацията, в съответствие със своята счетоводна политика, за данъчни цели е решила да приложи към нормата на амортизация на актива специален коефициент 3. Това означава, че месечната сума на амортизацията в данъчното счетоводство е 21 000 рубли. (420 000 рубли х 1,6667% х 3), което следва от клауза 2 на чл. 259.1 Данъчен кодекс на Руската федерация. Въз основа на ал. 3 т. 2 чл. 253 от Данъчния кодекс на Руската федерация амортизационните разходи за актив, използван в основното производство, за данъчни цели са разходи, свързани с производството и продажбите. В съответствие с параграф 3 на чл. 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация разходите под формата на амортизация се признават месечно в размер на начислените суми.

Прилагане на PBU 18/02

В счетоводството амортизационните такси са включени в разходите за 60 месеца в размер на 7000 рубли. месечно. В данъчното счетоводство такива разходи се признават въз основа на параграф. 2 клауза 13 чл. 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация и писмо на Министерството на финансите на Русия от 26 август 2011 г. N 03-03-10/84 за 20 месеца в размер на 21 000 рубли. месечно. Превишаването на месечната сума на признатите в данъчното счетоводство разходи над сумата на признатите в счетоводството разходи води до възникване и последващо увеличение в счетоводството на организацията всеки месец през първите 20 месеца на амортизация на облагаема временна разлика (TDT) в размер от 14 000 рубли. (21 000 рубли - 7 000 рубли) и съответното отсрочено данъчно задължение (DTL) в размер на 2800 рубли. (14 000 рубли х 20%). Този извод следва от нормите на ал. 1, 7, клауза 12, клауза 15 от Правилника за счетоводство „Отчитане на изчисленията на корпоративен данък“ PBU 18/02, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 19 ноември 2002 г. N 114n. От декември 2015 г. амортизацията продължава да се начислява в счетоводството за 40 месеца, докато в данъчното счетоводство тези разходи вече са напълно признати. Това означава, че тъй като разходите под формата на амортизация се признават в счетоводството, възникналите преди това NVR и IT се намаляват (погасяват), като NVR - в размер на 7000 рубли, а съответният IT - в размер на 1400 рубли. . (7000 рубли х 20%). Това заключение следва от нормата на клауза 18 от PBU 18/02. Счетоводните записи за записване на фактите на възникване (увеличение) и намаляване (погасяване) на ИТ се извършват по начина, установен от Инструкциите за използване на сметкоплана, и са показани в следващата таблица със записи.

	Сума, търкайте.	Първичен документ
Ежемесечно от април 2014 г. за 20 месеца
		Счетоводна справка-калкулация
IT отразено (увеличено)		Счетоводна справка-калкулация
Ежемесечно от декември 2015 г. за 40 месеца
Върху актива е начислена амортизация		Счетоводна справка-калкулация
Намалено (погасено) ИТ		Счетоводна справка-калкулация

В тази консултация изхождаме от предположението, че разходите под формата на амортизация са включени в себестойността на продажбите в счетоводството и се вземат предвид при определяне на данъчната основа за данък върху дохода в месеца на амортизация.
Нека да отбележим, че Данъчният кодекс на Руската федерация не съдържа определение на термина „научна и техническа дейност“.
По-рано Министерството на финансите на Русия предостави пояснения, че специален коефициент не повече от три може да се прилага към амортизируеми дълготрайни активи, които се използват само за научни изследвания и (или) разработки, концепцията за които е дадена в чл. 262 от Данъчния кодекс на Руската федерация (писма от 14 април 2008 г. N 03-03-06/1/282 от 28 август 2009 г. N 03-03-06/1/554). Припомняме, че в съответствие с параграф 1 на чл. 262 от Данъчния кодекс на Руската федерация научноизследователската и (или) развойна работа е дейност за създаване на нови или подобряване на произведени продукти (стоки, работи, услуги), създаване на нови или подобряване на съществуващи технологии, методи за организиране на производството и управление. От по-късното писмо на Министерството на финансите на Русия от 21 декември 2011 г. N 03-03-06/1/836 следва, че когато се взема решение за възможността за прилагане на специален коефициент, е необходимо да се ръководи от определението, съдържащо се в част 2 на чл. 2 от Федералния закон от 23 август 1996 г. N 127-FZ „За науката и държавната научна и техническа политика“. В този случай научно-техническата дейност е дейност, насочена към получаване и прилагане на нови знания за решаване на технологични, инженерни, икономически, социални, хуманитарни и други проблеми, осигуряващи функционирането на науката, технологиите и производството като единна система. Това означава, че организацията изпълнител има право да прилага специален коефициент по отношение на дълготрайните активи, използвани за научни и технически дейности по смисъла на част 2 на чл. 2 от Федералния закон N 127-FZ. За повече информация по този спорен въпрос вижте Енциклопедия на споровете относно данъка върху дохода.

A.S. Degtyarenko Консултантски и аналитичен център за счетоводство и данъци

И така, компанията разполага с операционна система, на която се изчислява амортизацията в счетоводството и данъчното счетоводство. Няма значение дали имотът е закупен, дарен или внесен като плащане за уставния капитал, процедурата за изчисляване на амортизацията не зависи от метода на получаване на дълготрайни активи. Но първоначално активът се отразява като инвестиция в нетекущи активи. Кога трябва да се прехвърли в операционната система и да започне да се начислява амортизация?

В счетоводството това трябва да се направи, когато активът е готов да се използва по предназначение. Например, закупена машина, която не изисква инсталация, се прехвърля към операционната система веднага след като бъде получена от организацията, тъй като в този момент можете да започнете да я използвате. В данъчното счетоводство ситуацията е различна: имуществото, което се използва за генериране на доход, първоначално се признава като амортизируемо (виж таблица 1).

1. Приемане на дълготрайни активи за счетоводство и избор на процедура за изчисляване на амортизацията

Име	Счетоводство	Данъчно счетоводство
Приемане на ДМА за счетоводство	Имотът се прехвърля към дълготрайните активи в момента на готовност за експлоатация (клауза 4 „Отчитане на дълготрайни активи“), действителното използване на ОС няма значение	Амортизируемото имущество е имущество, което се използва за генериране на доход (клауза 1 от член Данъчен кодекс на Руската федерация), действителното използване на ОС има значение
	Държавната регистрация на права на собственост не засяга приемането на дълготрайни активи за счетоводство:
		- нелинеен метод. Методът „данък“ може да бъде променен от 1 януари на следващата година, но не можете да напуснете нелинейния метод по-рано от 5 години от началото на използването му
Изчисляване на амортизацията	Месечно от първия ден на месеца, следващ месеца на приемане на дълготрайните активи за счетоводство:

Имайте предвид, че необходимостта от държавна регистрация на правото на собственост към момента на приемане на OS за счетоводно и данъчно счетоводство не засяга. Например, ако през март 2014 г. организация получи от продавача закупено нежилищно помещение в състояние, подходящо за планираната употреба, тогава, независимо от държавната регистрация на правото и дори факта на подаване на документи за регистрация, тя трябва да включва в операционната система през същия месец.

Изчисляване на амортизацията

И в счетоводното, и в данъчното счетоводство амортизацията се начислява ежемесечно от първия ден на месеца, следващ месеца на приемане на актива за счетоводство. Организацията сама избира коя процедура да използва при изчисляване на амортизацията в своите счетоводни политики.

По този начин за счетоводни цели можете да изберете един от четирите метода: линеен метод, метод на редуциращ баланс, метод на отписване на стойността чрез сумата от броя на годините от полезния живот, метод на отписване на стойността пропорционално към обема на производството (работата). Методът за изчисляване на амортизацията може да бъде избран за всички дълготрайни активи или за определена група дълготрайни активи. Например можете да определите, че линейният метод се използва за офис оборудване, а методът на редуциращ баланс се използва за машинни инструменти.

В данъчното счетоводство можете да изберете линеен или нелинеен метод, но за всички операционни системи. Изключение правят сградите, конструкциите, преносните устройства, включени в амортизационни групи 8-10. За тях винаги се използва линейният метод.

Моля, обърнете внимание на съществената разлика между счетоводството и данъчното счетоводство. В счетоводството методът за изчисляване на амортизацията се избира веднъж по отношение на всеки дълготраен актив и в бъдеще дълготрайният актив не се променя за тази цел. И в данъчното счетоводство във всеки конкретен момент се използва методът, посочен в счетоводната политика. Тоест, ако една организация иска да промени метода на „данъка“, тя може да го направи от 1 януари следващата година.

Единственото ограничение е, че не можете да „напуснете“ нелинейния метод по-рано от 5 години след началото на използването му. Нека да разгледаме процедурата за изчисляване на амортизацията с помощта на примери.

Пример 1.Организацията прилага линейния метод (метод). През април 2014 г. тя пусна в експлоатация операционна система с първоначална цена от 96 000 рубли и определи нейния полезен живот на 4 години (48 месеца). Това означава, че в данъчното счетоводство ДМА се включват в трета амортизационна група (ДМА с полезен живот от 3 до 5 години включително). По този начин, считано от май 2014 г., амортизацията ще се начислява месечно в счетоводството и данъчното счетоводство в размер на 2000 рубли.

Пример 2.В условията на пример 1, нека приемем, че за изчисляване на амортизацията за всички дълготрайни активи в счетоводството е установен методът на намаляващия баланс (параграф 3 от клауза 19 на PBU 6/01) с коефициент 2. В този случай, годишната амортизационна норма ще бъде 50% (100%/4 години × 2). Нека ви напомним, че през годината амортизацията се начислява месечно в размер на 1/12 от годишната сума, независимо от използвания метод (параграф 5, точка 19 от PBU 6/01).

Тогава през 2014 г. организацията ще натрупа амортизация в размер на 28 000 рубли (96 000 рубли × 50% / 12 × 7). В началото на 2015 г. остатъчната стойност на дълготрайните активи ще бъде 68 000 рубли, а размерът на амортизацията ще бъде 34 000 рубли (68 000 × 50%).

Съответно през 2016 г. начислената амортизация ще бъде 17 000 рубли (34 000 × 50%), а за 5 месеца на 2017 г. (до края на полезния живот) - 3 541,67 рубли.

В резултат на това сумата от 13 458,33 рубли ще остане ненаписана. Действащите разпоредби не казват какво да се прави с тази сума. Това означава, че организацията трябва да определи процедурата за изплащане на оставащата стойност на актив в края на неговия полезен живот при изчисляване на амортизацията, използвайки метода на редуциращия баланс („Счетоводна политика на организацията“). Това посочва в писмо и руското министерство на финансите.

По-специално, поради незначителността на оставащата сума, може да се предвиди еднократното й приписване на разходите в месеца на изтичане на полезния живот.

От нелинейно към линейно

„Аналог“ на метода на редуциращия баланс в данъчното счетоводство може с известни резерви да се нарече нелинеен метод за изчисляване на амортизацията. Въпреки това, когато се използва, амортизационната норма за всяка група е ясно установена (член 259.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Пример 3.В условията на пример 1 да приемем, че организацията е установила нелинеен метод в данъчното счетоводство и няма други дълготрайни активи, принадлежащи към третата амортизационна група (виж таблица 2).

2. Изчисляване на амортизацията по нелинейния метод за 2014 г. за дълготрайни активи от трета група*

месец	Общ баланс на групата в началото на месеца, ₽	Норма на амортизация	Размер на начислената амортизация(4 = 2 × 3), ₽	Общ баланс минус амортизацията (5 = 2 - 4), ₽
(1)	(2)	(3)	(4)	(5)
Може	96 000,00	5,6/100 = 0,056	5 376,00	90 624,00
юни	90 624,00		5 074,94	85 549,06
Юли	85 549,06		4 790,75	80 758,31
Август	80 758,31		4 522,47	76 235,84
Септември	76 235,84		4 269,21	71 966,64
октомври	71 966,64		4 030,13	67 936,50
ноември	67 936,50		3 804,44	64 132,06
декември	64 132,06		3 591,40	60 540,67

Ако организацията не придобие други операционни системи от третата група до септември 2016 г., общият баланс на тази група ще стане по-малко от 20 000 рубли. В този случай целият общ баланс може да бъде разпределен към неоперативни разходи и амортизационната група може да бъде елиминирана.

Но да предположим, че организация, която използва нелинейния метод от 2009 г., реши да се върне към линейния метод на амортизация през 2015 г. Какво да правите в този случай е написано в. На първо място, трябва да изчислите остатъчната стойност на всеки дълготраен актив към 1 януари 2015 г. В нашия случай остатъчната стойност на единствения дълготраен актив от третата група съвпада с общия баланс на групата към 1 януари 2015 г. - 60 540,67 рубли.

След това определяме оставащия полезен живот. Операционната система е използвана 7 месеца, така че оставащият полезен живот е 41 месеца (48 - 7). Линейната амортизация се изчислява на базата на два предварително определени показателя. Тоест нормата на амортизация ще бъде (1/41) × 100% = 2,44%, а месечната сума на амортизацията в данъчното счетоводство ще бъде 1476,60 рубли (60 540,67 × 0,0244).

Дълготрайни активи в счетоводствотопредставляват важна и в някои аспекти сложна област на счетоводството. В края на краищата всяко движение на дълготрайни активи (придобиване от компания или изхвърляне от производство) изисква счетоводителите на организацията да имат ясно разбиране на правилата и разпоредбите на счетоводството, отнасящи се конкретно до дълготрайните активи. Това, което специалистите трябва да знаят на първо място, ще бъде обсъдено в тази статия.

Отчитане на дълготрайни активи в предприятие през 2017-2018 г.: какво се промени

На първо място, счетоводителите в предприятието трябва ясно да разберат разликите и приликите в подходите за отразяване на дълготрайни активи и транзакции с тях в счетоводното и данъчно отчитане на дълготрайните активи.

Както в счетоводството, така и в данъчното счетоводство, за да може една фирма да счита определено оборудване за свой дълготраен актив, обектът трябва да отговаря на следните критерии:

прогнозният период на използване на обекта надвишава 12 месеца;
обектът е придобит за използване в дейността на предприятието, а не за препродажба;
активът е в състояние да донесе икономически ползи на предприятието;

До 01.01.2016 г. критерият за първоначалната цена на дълготрайните активи в счетоводството съвпадаше с този в данъчното счетоводство: дълготрайните активи се считаха за оборудване на стойност над 40 000 рубли. Но от 01.01.2017 г. в параграф 1 на чл. 256 и ал. 1 на чл. 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация бяха направени изменения, според които OS започна да се признава за данъчни цели само за имущество, надвишаващо стойността на 100 000 рубли. Освен това това увеличение на ограничението се отнася само за OS, приети от 01.01.2016 г. В счетоводството стойността на лимита все още не се е променила: амортизируемата собственост е актив на стойност над 40 000 рубли. В тази връзка се формират облагаеми временни разлики между данъчно и счетоводно.

Всеки дълготраен актив принадлежи към определена амортизационна група и неговата стойност се отписва като разход за определен период от време.

Основната промяна в отчитането на дълготрайните активи, която донесе 2017 г., беше промяна в кодовете на Общоруския класификатор на дълготрайните активи (OKOF), поради което периодите на амортизация на някои дълготрайни активи се промениха и някои видове дълготрайни активи бяха прехвърлени към друга амортизационна група. Новите стандарти се прилагат за съоръжения на ОС, пуснати в експлоатация след 01.01.2017 г.

ВАЖНО! Ако обектът е въведен в експлоатация преди 01.01.2017 г. и след влизането в сила на новия OKOF е попаднал в друга амортизационна група или е променен полезният му живот, амортизационната норма не е необходимо да се преизчислява.

Говорихме за нюансите в материала.

Процедурата за отчитане на получаването на дълготрайни активи във фирма

Когато дружеството придобива (или получава) дълготрайни активи, задачата на счетоводителите е да осигурят коректно отразяване на факта, че дълготрайните активи са получени от дружеството, както и последващото осчетоводяване на дълготрайните активи във финансовите отчети. .

Първото нещо, което трябва да направите в този контекст, е да определите първоначалната цена на дълготрайния актив. Затова е важно да знаете от какво се състои този разход.

Както следва от параграф 8 от PBU 6/01, първоначалната цена се определя чрез сумиране на всички разходи, които компанията действително е направила, за да придобие обекта и да го доведе до състояние, в което може да се използва в производството, а именно:

Покупна цена или строителна цена. Ако операционната система за компанията е изградена от контрагент, разходите могат да бъдат потвърдени с помощта на сертификат за предаване и приемане, фактура, сертификат за завършена работа и др.

ВАЖНО! Цената трябва да бъде включена в оригиналната цена без ДДС. ДДС се взема предвид в себестойността на дълготрайните активи само ако дружеството ще използва такива дълготрайни активи за дейности без ДДС.

Суми, изразходвани за доставка на обект от производителя (предишен собственик) до компанията. За счетоводството потвърждението на тази част от първоначалната цена на дълготрайните активи ще бъде транспортна фактура или товарителница (когато компанията самостоятелно е донесла дълготрайните активи).
Разходите, които една компания трябваше да направи, за да направи съоръжението подходящо за използване в производството. Тази група разходи включва разходи за инсталиране, отстраняване на грешки и др.
Ако фирма е внесла актив от чужбина, тогава митата и таксите, посочени в декларацията, също могат да бъдат взети предвид като част от първоначалната цена. Това по-специално беше посочено от Федералната данъчна служба на Руската федерация в писмо от 22 април 2014 г. № GD-4-3/7660@.
Държавно мито, ако плащането му е необходимо, за да може обектът да се използва от компанията в производството. Потвърждението за такива разходи може да бъде просто платежно нареждане за плащане на митото.
Всякакви други разходи, които компанията е била принудена да направи във връзка с придобиването на операционната система.

ЗАБЕЛЕЖКА! Основната разлика между счетоводството и данъчното счетоводство е, че ви позволява да вземете предвид в първоначалната цена на инвестиционен актив лихвата по заеми, които компанията трябваше да вземе, за да придобие такъв актив (клауза 7 от PBU 15/2008 , одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 6 октомври 2008 г. № 107n). В данъчното счетоводство лихвите винаги са неоперативни разходи.

Пример за формиране на себестойността на дълготрайните активи в счетоводството на базата на 1C ERP версия 8.3 е представен по-долу:

След като специалист на компанията изчисли общата първоначална цена на дълготрайните активи, такъв обект може да бъде взет под внимание. За целта фирмата трябва да се регистрира и след това да отвори специална за обекта.

ВАЖНО! Компанията трябва да е наясно, че дори ако ОС трябва да бъде регистрирана в държавните органи, тази процедура няма да повлияе на момента на приемане за счетоводство. Във всеки случай такъв момент настъпва на датата, на която се определя първоначалната цена на дълготрайния актив.

Амортизация и преоценка на ДМА в счетоводството

Компанията амортизира операционната система в хода на нейната експлоатация, т.е. постепенно прехвърля стойността й в сметка 02.

ЗАБЕЛЕЖКА! Амортизацията в счетоводството за използваната операционна система не трябва да се прекъсва. Изключение има само за OS, запазени повече от 3 месеца, както и за OS, чието възстановяване трябва да продължи повече от 12 месеца (клаузи 17, 23 от PBU 6/01).

Въпреки това, счетоводителите трябва да помнят, че някои категории дълготрайни активи не трябва да се амортизират. Те включват например парцели.

Компанията също има право да преоцени своите дълготрайни активи, т.е. да преизчисли както стойността на дълготрайните активи, така и сумите на начислената преди това амортизация. Това следва от клауза 15 от PBU 6/01. Такава преоценка трябва да се извършва в края на всяка година. В този случай резултатите от преоценката (стойността на преоценката или отстъпката) могат както да повлияят на финансовите резултати на дружеството, така и да увеличат/намалят допълнителния капитал на дружеството.

За повече информация относно преоценката на ОС вижте статията .

Организация на счетоводството за продажба на ОС

Ако една компания реши да продаде операционна система, тогава счетоводният специалист има за задача да покаже правилно факта на продажба във финансовите отчети. Какви са счетоводните последици от продажбата на актив?

1. На датата на продажба (прехвърляне на правата на собственост на новия собственик) компанията продавач трябва да отчете приходи. Такива доходи се вземат предвид като част от други приходи и се натрупват в сметка 91 (по заема).

ВАЖНО! Приходът е само нетната продажна цена, без ДДС. Всички приходи обаче първо се кредитират по сметка 91, след което сумата на ДДС върху дълготрайни активи се отразява чрез осчетоводяване на дебита на сметка 91 в кореспонденция със сметка 68.

2. Продажбата на дълготрайни активи води до необходимостта от приписване на остатъчната стойност на такива дълготрайни активи към други разходи на дружеството.

Научете за характеристиките на счетоводното отчитане на продажбата на дълготрайни активи.

По отношение на документирането на продажбата на OS на компания, трябва да се помни, че фактът на прехвърляне на OS на купувача се записва в сертификат за приемане.

Какво е важно да запомните при продажба на незавършени имоти

На практика често възникват случаи, когато една компания реши да продаде незавършена бъдеща ОС, например склад или сграда. Тук трябва да запомните и някои счетоводни характеристики.

По-специално доходите от продажбата на такива незавършени обекти също се считат за други приходи и се кредитират по сметка 91 в сумата, която купувачът е платил за обекта.

Но тъй като незавършеният обект все още не е признат от дружеството като ДМА, той няма формирана първоначална стойност. Възниква въпросът какво трябва да бъде включено в разходите.

ВАЖНО! Както е посочено от ал. 11, 14.1, 16, 19 PBU 10/99, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 6 май 1999 г. № 33n, в тази ситуация, в други разходи (дебит на сметка 91), компанията трябва да включва тези разходи, които вече е направил във връзка с изграждането на операционната система (действителната стойност на обекта към датата на продажбата), както и, ако е приложимо, разходите, свързани с продажбата (например посреднически такси и т.н.).

Както в случая с продажбата на дълготрайни активи, при продажба на незавършен обект доходът възниква (и се показва в отчетите) на датата, когато правата на собственост са прехвърлени на приобретателя.

Нюанси на отчитане на прехвърлянето на дълготрайни активи в уставния капитал на LLC

Ако една компания реши да прехвърли бившата си ОС в уставния капитал на друга организация, трябва да се помни, че такова прехвърляне също трябва да бъде формализирано с подходящ акт. Може да се компилира в свободна форма или с помощта на шаблон във формата OS-1. В същото време е важно такъв акт да отразява остатъчната стойност на дълготрайните активи, както и размера на ДДС, който дружеството ще трябва да възстанови във връзка с прехвърлянето на дълготрайните активи като вноска в капитала. на друга фирма.

По-нататък. Прехвърлената ОС се оценява от участниците в приемащата организация, за да се определи размерът на приноса, направен от тази ОС. Следователно е важно компанията да разбере, че ако участниците оценят дълготрайните активи на цена, надвишаваща балансовата им стойност, тогава компанията ще припише разликата към своя приход (кредит на сметка 91 в съответствие с дебита на сметка 76, предназначен за отчитане на задължението на дружеството по вноска в капитала на трето дружество). В обратния случай, ако акционерите са оценили операционната система на по-малка сума от посочената в счетоводните документи на дружеството, се оказва, че всъщност дългът по вноската в капиталовото дружество не е напълно погасен. Следователно разликата следва да се включи в други разходи и да се отпише като дебит на сметка 91.

Дали да се начислява амортизация на дълготрайните активи, получени като вноска в капиталовото дружество, прочетете.

Ликвидация на ДМА в счетоводството

Ликвидацията на ДМА има някои особености в счетоводното отношение.

Първо, тъй като дружеството не е получило приходи за изхвърлените дълготрайни активи, дружеството ще трябва да отразява само разходите в счетоводството си. В този случай разходите (записани в дебита на сметка 91) ще включват следното:

остатъчна стойност на ликвидирания актив;
размера на разходите за работа (както наша собствена, така и извършена от трети страни), която пряко придружава ликвидацията на ОС;
сумата на ДДС, която компанията трябваше да възстанови във връзка с ликвидацията на операционната система.

Който публикации са съставени при изхвърляне обект операционна система см . V материал .

На второ място, специалистите, отговорни за счетоводството на дълготрайните активи, не трябва да забравят, че в резултат на ликвидация дружеството получава нов инвентар. Те трябва да се вземат предвид по сметка 10 (дебит) в съответствие с увеличението на други приходи на компанията (кредит 91).

Прочетете как да вземете предвид разходите при ликвидиране на операционна система.

Резултати

Отчитането на дълготрайните активи през 2017-2018 г. в по-голямата си част трябва да се извършва в същия ред, както преди. А именно да се вземе предвид операционната система към датата на привеждането й в състояние на готовност за работа. Впоследствие при продажбата на ОС полученото възнаграждение се включва в приходите, а остатъчната стойност на ОС се включва в разходите. Подобни правила важат и при продажбата на незавършени имоти. В същото време е важно специалистите да помнят: въпреки факта, че в данъчното счетоводство разходният критерий за признаване на актив се е увеличил до 100 000 рубли, в счетоводството той не се е променил и все още е 40 000 рубли.

Конвергенция на FSBU с МСФО: принципи, методология
Характеристики на отчитането на дълготрайните активи: прогноза за 2014 г

Какви активи принадлежат на ОС. Формиране на първоначалната цена на операционната система в различни ситуации.

Първични документи за осчетоводяване на активите. Отразяване на разходите след приемане на актив за счетоводство.

Амортизационни групи, амортизационен бонус. Неамортизируеми дълготрайни активи. Ремонт, модернизация, реконструкция на операционната система. Счетоводно отчитане на приходите и разходите от изваждане от употреба на ДМА. Отразяване на транзакциите на ОС в отчетността

Ново в счетоводството на дълготрайни активи: от PBU 6/2001 до актуализирания федерален стандарт „Счетоводство на дълготрайни активи“

Нова концепция за инвентарен обект на OS; минималния счетоводен обект, подлежащ на индивидуално признаване; първоначална оценка на ОС; включване на задълженията по ликвидация в себестойността на дълготрайните активи; оценка на ДМА при закупуване на разсрочено плащане; понятие за амортизационна стойност; нова процедура за отразяване на разходите за възстановяване на операционната система; прекратяване признаването на ОС

Наети дълготрайни активи и отчитане на наема: прогноза за 2014 г

Разходи за наем, поддръжка и ремонт, неразделни подобрения и др. Към новия федерален стандарт „Счетоводство за лизинг“: отчитане на лизинг от наемателя (с последващо придобиване на права на собственост и без получаване на такива права); осчетоводяване на лизинг от лизингодателя (с последващо прехвърляне на собствеността; с прехвърляне на основните ползи и рискове без последващо прехвърляне на собствеността; със запазване на основните ползи и рискове)

Счетоводно и данъчно облагане на сделки по лизингови договори с лизингодателя и лизингополучателя
Характеристики на счетоводното отчитане на материалните запаси: прогноза за 2014 г

Комплексни въпроси на формирането на първоначалната цена на материалните запаси. Особености на счетоводното отчитане на операциите по набавяне и придобиване на материални запаси. Формиране на резерв за амортизация на материални запаси. Отчитане на операциите: прехвърляне на материални запаси в уставния капитал, в производството; за безплатно прехвърляне на доставки и др.

Ново в отчитането на материалните запаси. Нов федерален стандарт (PBU 5/2012) „Счетоводство на запасите“

Видове материални запаси, признати в счетоводството. Цената на материалните запаси. Методи за текуща оценка на запасите. Оценка на материалните запаси при признаване, последваща оценка, оценка при изваждане от употреба. Оповестяване на информация за материалните запаси във финансовите отчети

Отговори на въпроси, практически препоръки

СЕМИНАРЪТ СЕ ПРОВЕЖДА ОТ:

Анна Алексеевна Ефремова

Генерален директор на одиторско-консултантска компания "Вектор на развитие"

Ирина Петровна Лихникевич

Кандидат на икономическите науки, доцент, партньор на групата от консултантски и одиторски компании "Статус", преподавател в Центъра за преквалификация на счетоводители и одитори на Московския държавен университет. М.В. Ломоносов

Разходи за участие:

Таксата за регистрация е 19 400 рубли. Не се начислява ДДС.
Заплащането на регистрационната такса осигурява: обяди, кафе-паузи, комплект раздавателни материали.