Princíp pobytu, koncepcia typov obsahu. Medzinárodné dvojité zdanenie. Zásada bydliska a zásada teritoriality

Daň z príjmu
Predmet zdaňovania príjmov fyzických osôb v Rusku
- daňových poplatníkov
- Daňoví rezidenti a nerezidenti
- Daňoví agenti
Predmety zdaňovania fyzických osôb v Rusku
- Príjem zo zdrojov v Ruská federácia
- Príjem nesúvisiaci s príjmami získanými zo zdrojov v Ruskej federácii
- Príjem zo zdrojov mimo Ruskej federácie
Koncepčný základ úpravy daňovo-právnych vzťahov
- Základ dane
- Vlastnosti výpočtu základu dane pri prijímaní naturálnych príjmov
- Vlastnosti výpočtu základu dane pri poberaní príjmu vo forme materiálnych výhod
  - Vecný prospech z úspor na úrokoch za použitie požičaných (úverových) finančných prostriedkov prijatých daňovníkom od organizácií resp individuálnych podnikateľov
  - Hmotný prospech získaný v súlade s občianskou zmluvou z nadobudnutia tovaru (práca, služby) od fyzických osôb, organizácií a individuálnych podnikateľov, ktorí sú vo vzťahu k daňovníkovi vzájomne závislí
  - Hmotný prospech získaný z akvizície cenné papiere
- Charakteristiky zisťovania základu dane z poistných zmlúv a neštátneho dôchodkového zabezpečenia
- Vlastnosti zdaňovania dividend a úrokov z cenných papierov
  - Postup pri výpočte dane z dividend
  - Vlastnosti zdaňovania úrokov z cenných papierov
- Zdaňovanie príjmov fyzických osôb z transakcií nákupu a predaja cenných papierov a derivátových nástrojov
  - Zisťovanie základu dane pri transakciách nákupu a predaja cenných papierov obchodovaných na organizovanom trhu s cennými papiermi
  - Charakteristiky zisťovania základu dane z príjmov z transakcií nákupu a predaja cenných papierov neobchodovaných na organizovanom trhu
  - Zisťovanie základu dane z príjmov z nákupov a predajov podielových listov podielového fondu
  - Zisťovanie základu dane z obchodov s finančnými nástrojmi futures obchodov
Príjem nepodliehajúci zdaneniu
- Preplatenie cestovných nákladov
- Náhrada za používanie auta zamestnanca v záujme zamestnávateľa
- Náhrada cestovných nákladov
- Platba za ošetrenie a lekársku starostlivosť
- Sumy prijaté ako dar
- Niektoré príjmy nepresahujú 4 000 rubľov.
- Zloženie a charakteristika daňových odpočtov
- Štandardné daňové odpočty
  - Zrážky na dieťa (deti)
- Sociálne daňové odpočty
  - Sociálna daňová úľava na náklady na školenia
  - Sociálna daňová úľava na náklady na ošetrenie
- Odpočítanie dane z nehnuteľnosti
- Profesionálne daňové odpočty
- Daňové sadzby. Zdaňovacie obdobie pre daň z príjmov fyzických osôb
- Postup pri výpočte a platení dane z príjmov fyzických osôb
  - Vyhlásenie o príjme fyzických osôb
  - Zodpovednosť za nepodanie priznania a nezaplatenie dane
Daň z nehnuteľnosti pre fyzické osoby
Daň z nehnuteľnosti pre fyzické osoby
- Postup pri výpočte dane z nehnuteľnosti pre fyzické osoby
- Podmienky a postup zabezpečenia odvodu dane z nehnuteľností fyzických osôb do rozpočtu
Daňová kontrola zdaňovania fyzických osôb
- Teoretické aspekty daňových kontrolných opatrení
  - Teoretické aspekty daňových kontrolných opatrení – strana 2
  - Teoretické aspekty daňových kontrolných opatrení – strana 3
  - Teoretické aspekty daňových kontrolných opatrení – strana 4
  - Teoretické aspekty daňových kontrolných opatrení – strana 5
- Metodika daňových kontrol zdaňovania fyzických osôb na príklade z roku 2006.
  - Metodika daňových kontrol zdaňovania fyzických osôb na príklade z roku 2006 - strana 2
  - Metodika daňových kontrol zdaňovania fyzických osôb na príklade z roku 2006 - strana 3
  - Metodika daňových kontrol zdaňovania fyzických osôb na príklade z roku 2006 - strana 4
Zdaňovanie fyzických osôb v zahraničí
Daň z príjmu vo Veľkej Británii
- História vzniku a vývoja dane z príjmu vo Veľkej Británii
- Moderný systém dane z príjmu vo Veľkej Británii
- Zodpovednosť za porušenie daňových zákonov v Spojenom kráľovstve
- Porovnávacia analýza daň z príjmu fyzických osôb v Rusku a daň z príjmu v Spojenom kráľovstve
  - Porovnávacia analýza dane z príjmu fyzických osôb v Rusku a dane z príjmu v Spojenom kráľovstve – strana 2
  - Porovnávacia analýza dane z príjmu fyzických osôb v Rusku a dane z príjmu v Spojenom kráľovstve – strana 3
  - Porovnávacia analýza dane z príjmu fyzických osôb v Rusku a dane z príjmu v Spojenom kráľovstve – strana 4
Daň z príjmu v Nemecku
- Platitelia dane z prijmu v Nemecku
- Príjem zohľadnený pri výpočte dane z príjmu v Nemecku
  - Zdaňovanie príjmov zo zamestnania v Nemecku
  - Zdaňovanie kapitálových príjmov v Nemecku
  - Zdaňovanie príjmov z prenájmu nehnuteľností (Pacht) v Nemecku
- Výdavky zohľadnené pri výpočte dane z príjmu v Nemecku
- Výhody pri výpočte zdaniteľného príjmu v Nemecku
- Formuláre na výpočet dane z príjmu v Nemecku
- Porovnávacia analýza zdaňovania s daňou z príjmu fyzických osôb v Rusku a Nemecku

Daňoví rezidenti a nerezidenti

Na správne určenie základu dane a výšky dane je potrebné určiť postavenie daňovníka: či je daňovým rezidentom Ruskej federácie alebo nie.

Princíp pobytu(princíp bydliska) v medzinárodnom daňovom práve znamená neobmedzené fiškálne záväzky predmetu dane, t.j. platenie daní z celkového príjmu fyzickej alebo právnickej osoby v krajine jej bydliska. Druhý názov pre princíp rezidencie je globálny princíp zdaňovania, keďže ide o zdanenie globálnych (celkových) príjmov generovaných vo všetkých krajinách podnikania. Takéto zdanenie vykonáva krajina, ktorá je jurisdikciou sídla podnikateľského subjektu. Ak je však možné bez problémov určiť princíp rezidencie, potom kategória „daňová rezidencia“ nie je taká samozrejmá.

Daňová rezidencia(fiškálna rezidencia) je nešpecifikovaný pojem v medzinárodnom daňovom práve, pretože presné definície rezidencie pre daňovníkov (najmä kategória „daňový rezident“) nie sú vždy prítomné vo vnútroštátnej daňovej legislatíve a iné zdroje medzinárodného práva nie sú kompetentné. na určenie daňovej rezidencie. To umožňuje príslušným súdnym a iným orgánom v kontroverzných prípadoch interpretovať tento pojem v závislosti od okolností.

Medzinárodné daňové zmluvy zasa. môže len objasniť a vymedziť bydlisko. určené na základe vnútroštátnych právnych noriem zmluvných štátov. Okrem toho je odlišne určená daňová rezidencia fyzických a právnických osôb, čo v žiadnom prípade nedáva kategórii „daňový rezident“ univerzálny charakter. Koncept daňovej rezidencie je zároveň jedným zo základných pri budovaní národného daňového systému. IN v tomto prípade nároky národnej daňovej jurisdikcie sa vzťahujú na všetky druhy príjmov patriacich rezidentom daného štátu. To dáva právo príslušným daňovým úradom kontrolovať správnosť poukázania platieb daní zaplatených rezidentmi zo všetkých zdrojov príjmov týchto fyzických alebo právnických osôb, a to domácich aj zahraničných.

Daňová rezidencia fyzických osôb sa určuje výlučne na základe vnútorných právnych predpisov príslušnej fiškálnej jurisdikcie. Vzhľadom na to, že kritériá trvalého pobytu existujú vo vnútroštátnych daňových právnych predpisoch rozdielne krajiny sa môžu navzájom líšiť, potom môže byť tá istá osoba uznaná za daňového rezidenta viacerých jurisdikcií naraz. Možný je však aj opak: fyzická osoba nesmie byť daňovým rezidentom žiadnej z jurisdikcií, s ktorými sú spojené jej osobné a ekonomické záujmy, ak príslušné vnútroštátne právne normy neidentifikujú znaky umožňujúce túto fyzickú osobu považovať za rezidenta konkrétny štát.

Kritériá daňovej rezidencie fyzických osôb stanovené vnútornými právnymi normami príslušných jurisdikcií možno zhrnúť do nasledujúcich najbežnejších skupín:

trvalý pobyt v danej krajine (fyzická prítomnosť v hraniciach určitého daňového územia, ktorá zodpovedá minimálnemu možnému obdobiu stanovenému vnútroštátnymi právnymi predpismi alebo presahuje toto obdobie);
miesto v krajine trvalého pobytu;
prítomnosť centra životných záujmov na danom fiškálnom území;
občianstvo (národnosť).

Trvalý pobyt (fyzická prítomnosť) v krajine. Na určenie daňovej rezidencie fyzických osôb sa v tomto prípade používa mechanický test na celkový počet dní pobytu v danej daňovej jurisdikcii v zdaňovacom období (spravidla kalendárny rok alebo akékoľvek obdobie pozostávajúce z 12 po sebe nasledujúcich mesiacov). V tomto prípade je fyzická osoba uznaná za daňového rezidenta, ak bola nepretržite na danom daňovom území aspoň 183 dní (6 mesiacov) v roku.

Tento postup na určenie daňovej rezidencie je poskytovaný pre rezidentov viacerých európskych krajín. Takže obyvatelia Rakúska a Maďarska. Dánsku, Írsku, Španielsku, Nórsku, Poľsku, Portugalsku, Ukrajine stačí na to, aby boli automaticky uznaní za daňových rezidentov príslušnej jurisdikcie, zdržiavať sa v krajine celkovo aspoň 183 dní v kalendárnom roku. V Lotyšsku, Rumunsku, Fínsku, Švédsku a Kazachstane sa za obyvateľov považujú tí jednotlivcov ktorí boli nepretržite prítomní na území najmenej 183 dní počas akýchkoľvek po sebe nasledujúcich 12 mesiacov.

Umiestnenie trvalého domova. Tento spôsob uznania daňovníka za rezidenta predpokladá, že na území danej krajiny má fyzická osoba stály byt, ktorý je buď v súkromnom vlastníctve alebo využívaný na základe dlhodobého prenájmu. Prítomnosť takéhoto bývania znamená automatickú prítomnosť trvalého bydliska, na ktorom možno tohto daňovníka vždy nájsť.

Za trvalé bývanie možno považovať buď vlastný alebo prenajatý dom (byt), ako aj hotelovú izbu prenajatú dlhodobo. Podobne bydlisko jednotlivcov určujú daňové zákony Nemecka, Holandska a Švajčiarska. Mnohé krajiny uznávajú prítomnosť trvalého bydliska ako kritérium daňovej rezidencie spolu s nepretržitým pobytom v krajine počas 183-dňového obdobia. Najmä existencia aspoň jedného z dvoch vyššie uvedených kritérií umožňuje, aby boli rezidenti Rakúska, Lotyšska, Luxemburska, Fínska a Českej republiky považovaní za daňových rezidentov.

Trvalý pobyt na danom fiškálnom území predpokladá, že daňovník je na tejto adrese oficiálne zaregistrovaný. Takúto evidenciu spravidla vykonávajú príslušné orgány evidencie obyvateľov obce (vrátane obvodných policajných oddelení). Pre cudzincov je takáto registrácia často možná len vtedy, ak majú povolenie na pobyt v danej krajine, ktoré sa naopak vydáva, keď má jednotlivec svoj vlastný trvalý byt alebo trvalý pobyt prenajatý na dlhší čas.

Následne vlastník alebo nájomca trvalého bytu, uznaný za rezidenta, dostane príslušnú dokumentáciu od správcu dane na svoju poštovú adresu a je povinný podať vyhlásenie o celkových príjmoch za zdaňovacie obdobie na mieste (adrese) jeho trvalé bydlisko.

Centrum životných záujmov. V niektorých krajinách na určenie daňovej rezidencie vnútroštátne právne predpisy zahŕňajú identifikáciu znakov prioritných osobných a ekonomických záujmov v danom štáte, čo naznačuje. že daňovník je najsilnejšie „naviazaný“ na toto fiškálne územie vrátane zámerov byť jeho daňovým rezidentom. Kritériá osobných záujmov existujúcich v danej krajine zvyčajne zahŕňajú bydlisko rodinných príslušníkov, príbuzných a známych.

Ekonomické záujmy zase predpokladajú prioritné zdroje príjmov na území príslušnej jurisdikcie, prítomnosť hnuteľného a nehnuteľného majetku, vrátane bytového a bankového majetku. Kombinácia rôznych osobných a ekonomických záujmov a často aj zámer jednotlivca považovať túto konkrétnu jurisdikciu za prioritu pre život a podnikanie nám umožňuje usúdiť, že centrum životných záujmov daňovníka sa nachádza na území štátu. v otázke.

Podobný koncept na určenie daňovej rezidencie fyzických osôb sa rozšíril vo Francúzsku a Belgicku. Okrem toho ho Taliansko uplatňuje na tých jednotlivcov, ktorí sa nezdržiavajú na jeho území aspoň 183 dní vo vykazovanom roku, ale ktoré majú centrum svojich životných alebo obchodných záujmov v Talianskej republike.

občianstvo (štátna príslušnosť). Toto kritérium daňovej rezidencie je založené na kedysi rozšírenej koncepcii štátnej príslušnosti. Tento koncept predpokladá, že občan danej krajiny, bez ohľadu na jurisdikciu jeho skutočného dlhodobého pobytu, je povinný platiť dane na základe princípu pobytu v krajine, ktorej je občanom. Hoci v 19. a na začiatku 20. storočia sa daňová rezidencia určovala na základe občianstva pomerne často, v súčasnosti takéto kritérium používa len niekoľko štátov, medzi ktoré patrí najmä. USA, Bulharsko a Filipíny.

Navyše, aj keď občan USA zmení svoju štátnu príslušnosť a stane sa držiteľom pasu iného štátu najmenej desať rokov po vzdaní sa amerického občianstva, naďalej zostáva daňovo registrovaný v Spojených štátoch. Dokonca aj bývalí občania USA sú povinní hlásiť svoj príjem Americkej národnej daňovej službe.

Za zmienku stojí zlepšenie kritérií na uznávanie jednotlivcov ako rezidentov určitého fiškálneho územia: ak sa predtým daňové suverénne štáty v tejto veci riadili najjednoduchším znakom štátnej príslušnosti daňovníka, teraz sa používa zložitejší systém hodnotenia. Vzhľadom na nejednotnosť kritérií na určenie bydliska fyzických osôb uplatňovaných vo vnútroštátnych právnych predpisoch rôznych krajín sa však odporúča, aby jednotliví daňovníci a subjekty zahraničnej ekonomickej činnosti nezávisle vykonali test na skutočnosti a okolnosti pobytu v rámci hraníc. príslušného fiškálneho územia v každom vhodnom prípade (okrem skutočností a okolností).

Pri fyzických osobách - subjektoch zahraničných ekonomických transakcií, ktorých bydlisko a majetok sa nachádzajú na území viacerých štátov naraz a ktorých príjmy plynú v dvoch alebo viacerých štátoch, je potrebné zistiť, v ktorej fiškálnej jurisdikcii je táto fyzická osoba daňou rezident. Tento test zohľadňuje všetky sociálno-ekonomické väzby daňovníka s danou daňovou jurisdikciou, ako aj zahraničné fiškálne územia, načasovanie, hlavné motívy a zámery zotrvania v jurisdikcii, ktorá tvrdí, že jednotlivca uznáva za svojho daňového rezidenta. Ak takýto test určí, že daňovník podlieha jurisdikcii krajín, ktoré dodržiavajú rôzne kritériá, jednotliví daňovníci môžu mať dvojitý alebo viacnásobný pobyt. Navyše v niektorých prípadoch nemusíte byť daňovým rezidentom žiadnej krajiny na svete.

Ak má fyzická osoba dvojitú (alebo viacnásobnú) daňovú rezidenciu, môžu jej situáciu uľahčiť medzinárodné daňové dohody, ktoré priznávajú výhradné práva na zdaňovanie príjmov na globálnej báze len jednej zo zmluvných krajín. Takéto dohody musia byť uzavreté medzi štátmi, ktoré tvrdia, že uznávajú právo jurisdikcie na pobyt danej osoby. Ak neexistujú dohody, daňovník môže zostať dvojitým rezidentom, čo nevyhnutne znamená, že bude vystavený nadmernému daňovému zaťaženiu.

Daňové dohody spravidla používajú nasledujúcu schému na rozlíšenie nároku dvoch jurisdikcií na právo uznať jednotlivca za svojho rezidenta s následným zdaňovaním na globálnom základe: krok za krokom, zhora nadol, na základe nasledujúcich štyri hlavné kritériá, obe krajiny posudzujú zákonnosť svojich nárokov.

V tomto prípade v každej fáze analýzy krajina, ktorá najlepšie zodpovedá:

umiestnenie trvalého domova;
centrum prioritných osobných a ekonomických záujmov;
obvyklé (trvalé) bydlisko;
národnosť (občianstvo).

Ak ani pri postupnom prechode od prvého vyššie uvedeného kritéria k štvrtému stále nie je možné jednoznačne určiť jedinú krajinu, na území ktorej sa nachádza bydlisko jednotlivca alebo ktorej je občanom, potom krajiny , zastúpené príslušnými príslušnými orgánmi, sa môžu medzi sebou dohodnúť, ktoré Ustanovujú pravidlá zdaňovania globálnych príjmov daného jednotlivého daňovníka.

Upozorňujeme, že absencia daňovej rezidencie nezbavuje daňovníka povinnosti platiť individuálne dane z príjmu. Ide len o to, že v tomto prípade neexistuje žiadna daňová jurisdikcia, ktorá by uvalila dane na globálny príjem jednotlivca, vrátane príjmov prijatých v iných krajinách. Vo všetkých krajinách, kde sa príjem vytvára, sa však z tohto príjmu zrážajú príslušné dane. Takéto zdanenie sa uskutočňuje v súlade s ďalším princípom medzinárodného zdaňovania – princípom zdaňovania pri zdroji príjmu.

Stanovenie daňovej rezidencie fyzických osôb je teda v medzinárodnom daňovom práve vždy spojené s najväčšími ťažkosťami. Ťažkosti nastávajú, keď daňovník môže byť súčasne rezidentom dvoch (alebo viacerých) krajín, ak tieto štáty vo svojich vnútroštátnych právnych predpisoch dodržiavajú rôzne kritériá na určenie daňovej rezidencie.

Príklad.

V roku 1998 sa slávny operný spevák Luciano Povarotti, taliansky občan, postavil pred daňový súd prvého stupňa v Modene (Taliansko) pre obvinenia z niekoľkoročného zatajovania príjmu z daní. V daňovom výmere boli zdaniteľné príjmy priznané L. Povarotti vo výške 3 051 000 lír zvýšené o sumu 2 569 061 000 lír, čo predstavuje príjem z poskytovania osobných služieb p. Povarottiho, ako aj o sumu 6 mil. líry, príjem z kapitálových výnosov Povinnosť zaplatiť daň z príjmu fyzických osôb z celkovej sumy prijatého príjmu bola takto: 1210 591 000 lír a vypočítaná výška miestnej dane z príjmu bola ďalších 972 000 lír.

Okrem toho mal Povarotti dostať pokutu 2 424 576 000 lír za nepriznanie príjmu a nepredloženie správ daňovým úradom. Čo bolo jadrom veci? Luciano Povarotti bol presvedčený, že od 21. februára 1983 je formálne daňovým rezidentom Monackého kniežatstva, keďže tu má trvalý pobyt. Vlastní byt s celkovou rozlohou 90 metrov štvorcových. m, ktorý sa nachádza na piatom poschodí bytového domu v Monte Carle.

Zároveň pán Povarotti v čase posudzovania tohto prípadu vlastnil nasledujúce aktíva a majetok v Taliansku:

nehnuteľnosť na Via Giardini (Modena), pozostávajúca z 15 budov obklopených parkom. Nehnuteľnosť bola kúpená v roku 1978 a je využívaná ako spoločné bývanie s pani Povarottiovou (nehnuteľnosť je v spoločnom vlastníctve oboch manželov), dcérami a ostatnými členmi rodiny. Odhadovaná hodnota tohto majetku presiahla 6 miliárd lír;
nehnuteľnosť v Stradello Nava (Modena), pozostávajúca z troch budov a veľkej poľnohospodárskej pôdy. Povarotti získal tento majetok v roku 1993. Odhadovaná hodnota presiahla 500 miliónov lír;
v roku 1993 získal Povarotti niekoľko pozemkov (v rozmedzí od 3,5 do 4,5 hektára), ktoré sa tiež nachádzajú v oblasti Modeny. Odhadovaná kúpna cena je 340 miliónov lír;
Okrem toho v roku 1993 získal Povarotti jazdecký areál nachádzajúci sa v blízkosti Modeny. Približné náklady - 4,3 miliardy lír;
Navyše v roku 1974 kúpil Povarotti 22-izbovú vilu so záhradou, prístavbami, bazénom a okolitým lesom neďaleko Pesara. Odhadované náklady presiahli 3,5 miliardy lír.

Okrem uvedených nehnuteľností vlastnil pán Povarotti niekoľko bankových účtov, ako aj hotovosť a poistné vklady v talianskych bankách. Vyšetrovanie odhalilo, že od roku 1988 do roku 1996 prijímal Povarotti peňažné prevody na množstvo osobných bankových účtov, vrátane iný čas otvoril v siedmich talianskych bankách (hlavne v Modeme). Celková suma transakcií na týchto účtoch presiahla 10 miliárd lír. Okrem toho sa brali do úvahy aj osobné záujmy Povarottiho: žil na dlhú dobu v Taliansku v čase, keď bol prvý raz ženatý; dcéry sa mu narodili v Taliansku a aj po rozvode s prvou manželkou je jeho nová rodina tiež v Taliansku. Navyše počas obdobia, počas ktorého bol Povarotti v daňovom vyšetrovaní (1989 – 1992), bol stále ženatý so svojou prvou manželkou

Na základe toho talianske daňové orgány uznali, že mnohé nehnuteľnosti, bankové účty, príbuzní žijúci v Taliansku umožňujú tvrdiť, že prioritné osobné a ekonomické záujmy Mr. Povarotti sa nachádza v Taliansku. Vzhľadom na početné investičné operácie a rodinné väzby pána Povarottiho v Taliansku nebolo možné tvrdiť, že Taliansko nebolo pre Povarottiho ústredným miestom životne dôležitých záujmov.

Pán Povarotti bol uznaný za rezidenta Talianska na daňové účely a bol zaradený do registra talianskych občanov s trvalým pobytom v zahraničí. Prítomnosť Povarottiho nepriznaných príjmov v Taliansku slúžila ako základ pre začatie daňového vyšetrovania proti nemu, po ktorom nasledovalo trestné stíhanie. Okrem toho sa Povarotti nemohol odvolávať na to, že nedostal oznámenie od talianskych úradov o potrebe platiť dane: počas pobytu v hoteli v Neapole počas jedného zo svojich koncertných turné podpísal kópiu jedného takéhoto oznámenia v prítomnosti daňový kontrolór,

Pokiaľ ide o Povarottiho formálne bydlisko v Monaku kvôli jeho stálemu bydlisku v Monte Carle, talianska daňová komisia uznala, že rytmus a životný štýl Povarottiho ako široko scestovaného speváka (v skutočnosti občana sveta) nám neumožňujú uvažovať o maestro má bydlisko v Monaku. Naopak, záujmy, ktoré má Povarotti v Modene, naznačujú, že Modena je jeho centrom záujmov a bydliskom. Na základe toho je Povarotti daňovým rezidentom Talianskej republiky.

Povarotti je zároveň podľa koncepcie daňovej rezidencie Monackého kniežatstva daňovým rezidentom Monaka. Absencia medzinárodnej daňovej dohody medzi oboma krajinami spôsobuje konflikt medzi dvoma vnútroštátnymi daňovými zákonmi (zdroje uznania jednotlivca za rezidenta) a sťažuje daňovým úradom Monaka a Talianska nájsť kompromis na základe konvenčné právo. Nakoniec druhý taliansky súd napokon uznal taliansku daňovú rezidenciu Povarottiho (v súlade s vnútroštátnym talianskym právom) a Monacké kniežatstvo, ktorého legislatíva nestanovuje výber daní z príjmu fyzických osôb, si pôvodne neuplatňovalo nárok na maestrov taliansky príjem. Tým sa vyčerpal možný konflikt medzi dvoma daňovými jurisdikciami.

Príklad. Fyzická osoba s dvojitou daňovou rezidenciou. Parížsky dôchodca, francúzsky občan vo veku 60 rokov, sa rozhodol presťahovať so svojou manželkou, švajčiarskou občiankou, do švajčiarskeho kantónu Valais. Pár si kúpil chatu v Grand Montana (Valais), ale manžel stále vlastnil byt v Paríži. Ako sa v takomto prípade určuje bydlisko danej fyzickej osoby a v ktorej krajine sa platí daň z príjmu fyzických osôb na základe globálneho daňového princípu?

Skúška pobytu

Podľa francúzskej daňovej legislatívy je tento dôchodca daňovým rezidentom Francúzskej republiky, keďže sa tu nachádza centrum jeho životných záujmov, byt v Paríži, zdroj príjmu - výplaty dôchodkov, osobné a rodinné väzby (deti, iní príbuzní, priatelia, podľa vnútorných právnych noriem Švajčiarska je táto osoba daňovým rezidentom Švajčiarskej konfederácie, keďže osobne vlastní dom na území tejto krajiny, v ktorom má trvalé bydlisko (chatu v kantóne Valais). Daňová rezidencia dôchodcu sa ukazuje ako dvojnásobná – vo Francúzsku aj vo Švajčiarsku. Keďže medzi oboma krajinami bola podpísaná daňová zmluva, daňová rezidencia sa v takomto prípade určuje na základe analýzy nasledujúcich kritérií.

1. Umiestnenie trvalého domova

Vo Švajčiarsku sú chaty a v Paríži apartmán. V dôsledku toho podľa špecifikovaného kritéria táto fyzická osoba stále zostáva daňovým rezidentom dvoch krajín súčasne.

2. Stredisko prioritných osobných a ekonomických záujmov (centrum životných záujmov)

Ekonomické úroky: dôchodok vyplácaný francúzskou vládou a prevedený na švajčiarsky bankový účet. Okrem dôchodku časť príjmu pochádza z vkladu v Credit Suisse bash a investícií do švajčiarskych cenných papierov.

Osobné záujmy: manželka (Švajčiarka podľa národnosti) žije s manželom vo švajčiarskom kantóne Valais, ale ich deti a vnúčatá zostávajú vo Francúzsku. Pár má množstvo príbuzných, priateľov a známych vo Francúzsku aj vo Švajčiarsku. Podľa tohto kritéria je opäť zachovaná dvojitá daňová rezidencia.

3. Krajina obvyklého (trvalého) pobytu

Čas strávený vo Švajčiarsku a vo Francúzsku je rovnaký. Náš dôchodca, ktorý žije v kantóne Valais, pravidelne cestuje do Paríža, kde býva vo vlastnom apartmáne (celkový čas cesty medzi oboma miestami bydliska nepresahuje päť hodín). Taktiež nie je možné lokalizovať obvyklé miesto pobytu podľa telefónneho čísla, dôchodca má vo Švajčiarsku aj vo Francúzsku presné čísla dní strávených na území jednotlivých krajín nedostatok úplnej hraničnej kontroly, ktorá zahŕňa uvedenie príslušných značiek do pasu. Preto stále existuje dvojitá daňová rezidencia.

4. Občianstvo

Dôchodca má dvojité občianstvo: Francúzska republika a Švajčiarska konfederácia. Príslušná komúna kantónu Valais udelila občianstvo na základe sobáša s občanom Švajčiarskej konfederácie, vlastníctva pozemku s domom a trvalého pobytu v Grande Montana. Švajčiarska konfederácia aj Francúzska republika uznávajú dvojité občianstvo.

V dôsledku toho je daňová rezidencia naďalej dvojitá. Problém je vyriešený vzájomnou dohodou medzi oboma krajinami (Frakcia a Švajčiarsko) v tejto otázke. Článok 25 daňovej zmluvy medzi Francúzskom a Švajčiarskom stanovuje podobný postup na dosiahnutie dohody medzi krajinami. Schvaľovací proces, keďže ide o diplomatický postup, je však časovo náročný a trvá približne päť rokov. Až do konečného rozhodnutia je náš dôchodca považovaný za francúzskeho daňového rezidenta na naliehanie francúzskej daňovej správy.

Po predaji bytu v Paríži (bývalý trvalý pobyt vo Francúzsku) sa podľa vnútroštátnych daňových právnych predpisov každej krajiny, ako aj podľa príslušnej daňovej zmluvy (pri zachovaní dvojitej rezidencie), môžete kvalifikovať ako daňový rezident Švajčiarska už na prvá etapa úspešného absolvovania testu daňových faktov a okolností bydliska (na základe jediného trvalého bydliska vo Švajčiarskej konfederácii).

Príklad. Žiadna daňová rezidencia. Občan Ruska, obyvateľ Petrohradu, bol v roku 2002 na území troch krajín; 179 dní v Rusku - krajine trvalého pobytu. 38 dní na území Nemecka (počas dvoch zahraničných pracovných ciest), zvyšných 148 dní vo Švajčiarsku, kde sa uskutočnila vedecká stáž. Vo Švajčiarsku mala táto osoba povolenie na pobyt typu „B“ (krátkodobý pobyt na účely štúdia alebo vedeckej stáže). Ktorá krajina je v tomto prípade štátom daňovej rezidencie?

Keďže v tomto príklade sú vymenované tri krajiny, budú sa uplatňovať príslušné kritériá daňovej rezidencie. ustanovené vnútornými právnymi normami Ruska. Nemecko a Švajčiarsko.

1. Rusko: v Ruskej federácii nebola daňová rezidencia, nakoľko nebolo splnené kritérium trvalého pobytu na území tejto krajiny minimálne 183 dní v kalendárnom roku 2002.

2. Nemecko: neexistovala daňová rezidencia, keďže nebolo splnené ani kritérium 183 dní postačujúce na uznanie zahraničného občana za daňového rezidenta Spolkovej republiky Nemecko. Okrem toho v Nemecku neexistovali žiadne vlastné alebo dlhodobo prenajaté trvalé bývanie.

3. Švajčiarsko: chýbala aj daňová rezidencia, keďže povolenie na pobyt typu „B“ neoprávňuje na daňovú rezidenciu na území Švajčiarskej konfederácie.

V dôsledku toho v roku 2002 tento ruský občan nemal štátnu daňovú rezidenciu.

Pojem daňových rezidentov obsahuje čl. 207 Daňového poriadku Ruskej federácie, ktorého nová verzia bola zavedená federálnym zákonom č. 137-FE z 27. júla 2006 a nadobudla účinnosť 1. januára 2007.

Podľa odseku 2 čl. 207 daňového poriadku Ruskej federácie sa za daňových rezidentov považujú fyzické osoby, ktoré sa skutočne zdržiavajú v Ruskej federácii najmenej 183 kalendárnych dní počas nasledujúcich 12 po sebe nasledujúcich mesiacov obdobím jeho odchodu z Ruskej federácie na krátkodobé (menej ako šesť mesiacov) ošetrenie alebo školenie.

Ruský vojenský personál slúžiaci v zahraničí, ako aj zamestnanci štátnych orgánov a samospráv vyslaní na prácu mimo Ruskej federácie sú zároveň uznaní za daňových rezidentov Ruskej federácie bez ohľadu na skutočný čas strávený v Ruskej federácii. .

Pripomeňme, že v súlade s normami daňového poriadku platného v roku 2006, a to čl. 11 daňového poriadku Ruskej federácie sa za daňového rezidenta považovala osoba, ktorá sa skutočne zdržiavala v Rusku aspoň 183 dní v kalendárnom roku. Dĺžku pobytu fyzickej osoby v Rusku bolo preto potrebné vypočítať pre každé zdaňovacie obdobie (kalendárny rok) samostatne.

Obdobie, počas ktorého sa jednotlivec nachádza na území Ruskej federácie, by sa malo určiť s prihliadnutím na ustanovenia čl. 6.1 daňového poriadku Ruskej federácie. Lehota podľa tohto článku začína plynúť nasledujúci deň po kalendárnom dni alebo po udalosti, ktorá určuje jej začiatok.

Za prvý deň skutočnej prítomnosti fyzickej osoby na území Ruskej federácie sa teda považuje deň nasledujúci po kalendárnom dni, ktorý je dňom príchodu tejto osoby do Ruskej federácie. Deň odchodu fyzickej osoby mimo Ruskej federácie sa započítava do počtu dní jej skutočného pobytu v Rusku.

Rozdelenie daňových poplatníkov na rezidentov a nerezidentov s cieľom zaviesť rôzne daňové režimy pre ich príjmy je vo svete všeobecne akceptovaná prax. V súlade s čl. 207 a 209 Daňového poriadku Ruskej federácie daňoví rezidenti Ruskej federácie platia daň zo všetkých príjmov, ktoré v zdaňovacom období získali zo zdrojov v Rusku, ako aj zo zdrojov nachádzajúcich sa mimo neho (neobmedzená daňová povinnosť) a nie -rezidenti - len z príjmov zo zdrojov nachádzajúcich sa v Ruskej federácii (obmedzená daňová povinnosť).

Rezidenti majú teda neobmedzenú daňovú povinnosť, kým nerezidenti majú obmedzenú daňovú povinnosť.

Príklad.

Cudzí občan prišiel do Ruska 31. júla 2007 vykonávať prácu na zahraničnom zastupiteľskom úrade so sídlom v Moskve. Na zahraničnej misii pôsobil do 1. mája 2008 a z Ruskej federácie odišiel 2. mája 2008.

Daňový status cudzinca v rokoch 2007 a 2008 mala byť stanovená samostatne za každé zdaňovacie obdobie. Obdobie pobytu cudzinca v Rusku pripadá na dve zdaňovacie obdobia:

Cudzinec teda nebol daňovým rezidentom Ruskej federácie ani v roku 2007, ani v roku 2008.

Príklad.

Cudzí občan pricestoval do Ruska 31. októbra 2007, do 1. júna 2008 pracoval v ruskej organizácii a v ten istý deň opustil Ruskú federáciu.

V roku 2007 zahraničný občan nebude daňovým rezidentom Ruskej federácie, keďže celková dĺžka jeho pobytu v Rusku bude 61 kalendárnych dní (od 1. novembra do 31. decembra 2008). Účtovník organizácie, v ktorej pracoval, musí z jeho príjmu zraziť daň vo výške 30 %.

V roku 2008 cudzinec získa štatút daňového rezidenta, keď celková dĺžka jeho pobytu v Rusku bude 183 dní. Jeden“ občan opustil Rusko 1. júna 2007, t.j. 183 dní do vypršania platnosti v roku 2008. V dôsledku toho účtovník organizácie pri výpočte dane z príjmu fyzických osôb z príjmu určeného občana uplatňuje sadzbu dane vo výške 30%.

Za rezidentov Ruskej federácie sa považujú fyzické a/alebo právnické osoby, ako aj podniky a organizácie, ktoré nie sú právnickými osobami, ktorých ekonomické záujmy sú sústredené na území Ruskej federácie.

Medzi osoby s trvalým pobytom patria: *

trvalo alebo dočasne (viac ako jeden rok (365 + 1 deň) žijúci na území Ruskej federácie; *

dočasne (menej ako jeden rok) mimo Ruska; *

štátni zamestnanci (vrátane diplomatov) a vojenský personál sú občanmi Ruskej federácie pracujúcimi v zahraničí bez ohľadu na dĺžku ich pobytu mimo krajiny; *

študentov študujúcich v zahraničí a osoby, ktoré sa liečia, bez ohľadu na dĺžku ich pobytu v zahraničí.

Rezidentné právnické osoby zahŕňajú: *

právnické osoby vytvorené v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie s právnou adresou na jej území (vrátane spoločných podnikov), ako aj úplne vlastnené zahraničnými investormi, ich dcérskymi spoločnosťami a (alebo) závislými ekonomickými jednotkami, pokiaľ nie je v stanovách uvedené inak dokumenty (napríklad podnik bude vykonávať svoju činnosť v krajine menej ako jeden rok); *

podniky s majetkovou účasťou a v úplnom vlastníctve ruských investorov, ich pobočky, zastúpenia a kancelárie nachádzajúce sa na území Ruskej federácie; *

pobočky, zastúpenia a kancelárie právnických osôb-rezidentov Ruskej federácie, ktoré sa nachádzajú mimo krajiny a majú menej ako 10 zamestnancov; *

pobočky, zastúpenia a kancelárie právnických osôb nerezidentov Ruskej federácie, ktoré sa nachádzajú na území krajiny, pokiaľ v zakladajúcich dokumentoch nie je uvedené inak, t.j. fungujú menej ako jeden rok alebo majú viac ako 10 zamestnancov; *

diplomatické a iné oficiálne misie Ruskej federácie so sídlom mimo krajiny.

Za nerezidentov Ruskej federácie sa považujú fyzické a/alebo právnické osoby, ktorých ekonomické záujmy sú sústredené mimo ekonomického územia krajiny.

Osoby bez trvalého pobytu zahŕňajú: *

fyzické osoby s trvalým alebo dlhším pobytom (365 + 1 deň) mimo krajiny; *

osoby, ktoré sa zdržiavajú na území Ruskej federácie menej ako jeden rok; *

štátni zamestnanci, členovia diplomatického zboru a vojenský personál sú občanmi cudzích štátov pracujúcimi v Ruskej federácii bez ohľadu na dĺžku ich pobytu; *

zahraničných študentov a liečených osôb bez ohľadu na dĺžku ich pobytu u nás.

Nerezidentné právnické osoby zahŕňajú: *

právnické osoby vytvorené v súlade so zákonmi cudzích štátov a nachádzajúce sa na ich území; inštitucionálne jednotky s podielovou účasťou ruských investícií; podniky v úplnom vlastníctve ruských investorov, ako aj ich dcérske spoločnosti, pobočky a kancelárie, pokiaľ nie je v zakladajúcich dokumentoch uvedené inak; *

podniky s majetkovou účasťou zahraničných investícií a podniky v úplnom vlastníctve zahraničných investorov, ako aj ich dcérske spoločnosti, pobočky a kancelárie, ktoré boli vytvorené v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie, pokiaľ v zakladajúcich dokumentoch nie je uvedené inak; *

pobočky a zastúpenia právnických osôb - nerezidentov Ruskej federácie, ktoré sa nachádzajú mimo krajiny; *

pobočky a zastúpenia právnických osôb - nerezidentov Ruskej federácie so sídlom v Ruskej federácii, ktoré majú menej ako 10 zamestnancov; *

pobočky a zastúpenia právnických osôb - rezidentov Ruskej federácie, pokiaľ v zakladajúcich dokumentoch nie je uvedené inak. Napríklad inštitucionálna jednotka bude pôsobiť na území cudzieho štátu menej ako jeden rok (okrem tých, ktoré majú menej ako 10 zamestnancov); *

zahraničné diplomatické alebo iné oficiálne misie na území Ruskej federácie, ako aj medzinárodné organizácie, ich pobočky, zastúpenia a úrady.

Viac k téme princíp pobytu:

Zhuravleva V.Yu. Prvý rok prezidentovania Baracka Obamu: prezident verzus politický systém v kríze
Ustinova Yu.V.* Ambivalentná úloha Spojených štátov v krízach na Blízkom východe
Priateľské regulačné štandardy sú základom pre vytvorenie priaznivého prostredia pre rozvoj podnikania v medzinárodnom finančnom centre

TO osoby s trvalým pobytom týkať sa:

§ trvalo alebo dočasne (viac ako jeden rok (365 + 1 deň) žijúci na území Ruskej federácie;

§ dočasne umiestnený (menej ako jeden rok) mimo Ruska;

§ štátni zamestnanci (vrátane diplomatov) a vojenský personál - občania Ruskej federácie pracujúci v zahraničí bez ohľadu na dĺžku pobytu mimo krajiny;

§ študenti študujúci v zahraničí a osoby, ktoré sa liečia, bez ohľadu na dĺžku pobytu v zahraničí.

TO rezidentské právnické osoby týkať sa:

§ právnické osoby vytvorené v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie so sídlom na jej území (vrátane spoločných podnikov), ako aj úplne vlastnené zahraničnými investormi, ich dcérskymi spoločnosťami a (alebo) závislými ekonomickými jednotkami, pokiaľ nie je v zákone uvedené inak zakladajúce dokumenty (napríklad podnik bude pôsobiť v krajine menej ako jeden rok);

§ podniky s majetkovou účasťou a v úplnom vlastníctve ruských investorov, ich pobočky, zastúpenia a kancelárie nachádzajúce sa na území Ruskej federácie;

§ pobočky, zastúpenia a kancelárie právnických osôb-rezidentov Ruskej federácie, ktoré sa nachádzajú mimo krajiny a majú menej ako 10 zamestnancov;

§ pobočky, zastúpenia a kancelárie právnických osôb nerezidentov Ruskej federácie, ktoré sa nachádzajú na území štátu, pokiaľ v zakladajúcich dokumentoch nie je uvedené inak, t.j. fungujú menej ako jeden rok alebo majú viac ako 10 zamestnancov;

§ diplomatické a iné oficiálne misie Ruskej federácie so sídlom mimo krajiny.

Nerezidenti Ruská federácia zahŕňa fyzické a/alebo právnické osoby, ktorých ekonomické záujmy sú sústredené mimo ekonomického územia krajiny.

TO nerezidentské fyzické osoby týkať sa:

§ fyzické osoby s trvalým alebo dlhším pobytom (365 + 1 deň) mimo krajiny;

§ fyzické osoby, ktoré sa zdržiavajú na území Ruskej federácie menej ako jeden rok;

§ štátni zamestnanci, členovia diplomatického zboru a vojenský personál - občania cudzích štátov pracujúci v Ruskej federácii bez ohľadu na dĺžku ich pobytu;

§ zahraniční študenti a osoby, ktoré sa liečia, bez ohľadu na dĺžku pobytu u nás.

TO právnických osôb-nerezidentov týkať sa:

§ právnické osoby vytvorené v súlade s právnymi predpismi cudzích štátov a nachádzajúce sa na ich území; inštitucionálne jednotky s majetkovou účasťou ruských investícií; podniky v úplnom vlastníctve ruských investorov, ako aj ich dcérske spoločnosti, pobočky a kancelárie, pokiaľ nie je v zakladajúcich dokumentoch uvedené inak;

§ podniky s majetkovou účasťou zahraničných investícií a podniky v úplnom vlastníctve zahraničných investorov, ako aj ich dcérske spoločnosti, pobočky a kancelárie, ktoré boli vytvorené v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie, pokiaľ nie je v zakladajúcich dokumentoch uvedené inak;

§ pobočky a zastúpenia právnických osôb - nerezidentov Ruskej federácie, ktoré sa nachádzajú mimo krajiny;

§ pobočky a zastúpenia právnických osôb – nerezidentov Ruskej federácie so sídlom v Ruskej federácii, ktoré majú menej ako 10 zamestnancov;

§ pobočky a zastúpenia právnických osôb - rezidentov Ruskej federácie, pokiaľ v zakladajúcich dokumentoch nie je uvedené inak. Napríklad inštitucionálna jednotka bude pôsobiť na území cudzieho štátu menej ako jeden rok (okrem tých, ktoré majú menej ako 10 zamestnancov);

§ zahraničné diplomatické alebo iné úradné misie nachádzajúce sa na území Ruskej federácie, ako aj medzinárodné organizácie, ich pobočky, zastúpenia a úrady.

Úvod

IN moderné podmienky posilnenie integračných procesov, internacionalizácia a zintenzívnenie ekonomického života, rozvoj medzištátnych humanitárnych kontaktov výrazne zväčšuje okruh problémov, ktoré si vyžadujú riešenie na medzinárodnom základe. Patria sem aj otázky daňového charakteru. Zdaňovanie ako predmet medzištátnej regulácie je relatívne mladý fenomén, ktorý však už dokázal svoj význam a osobitný význam pre medzinárodnú hospodársku spoluprácu. Potvrdzuje to najmä prax uzatvárania daňových zmlúv. Ak pred druhou svetovou vojnou bol ich počet celkom zanedbateľný, teraz len v rámci 24 krajín Organizácie pre hospodársku spoluprácu a rozvoj (OECD) existuje viac ako 200 dohovorov o zamedzení dvojitého zdanenia.

Analýza daňové faktory v medzinárodných vzťahoch sa stáva čoraz dôležitejším z pohľadu implementácie a zvyšovania efektívnosti externej ekonomická aktivita každý štát, keďže dane určujú vývoj medzinárodného obchodu, pohyb investícií a realizáciu všetkých medzištátnych vzťahov.

Ruská federácia nie je v tomto smere výnimkou. Hospodárske kontakty ZSSR so zahraničnými partnermi sa v predreformnom období „uskutočňovali najmä formou individuálnych zahraničnoobchodných transakcií a objemovo obmedzených operácií“. Problémy ovplyvňujúce medzinárodné aspekty zdaňovania preto pre našu krajinu spravidla nevznikli.

Princíp rezidencie v medzinárodnom daňovom práve

V moderných podmienkach, s prechodom domácej ekonomiky na trhovú ekonomiku, ich podcenenie so sebou prináša nielen veľké finančné straty v podobe toho, že štátna pokladnica nedostáva značnú časť vládnych príjmov, ale tiež citeľne oslabuje pozíciu Ruska vo svetle požiadavky nového medzinárodného ekonomického poriadku, prejavujúce sa v interakcii domácej ekonomiky so svetovou ekonomikou, jej účasťou na medzinárodnej deľbe práce, prístupom k zdrojom medzištátneho kapitálového trhu. Absencia metód na riešenie problému dvojitého zdanenia v počiatočnom štádiu ekonomických reforiem upravených právnymi normami, ktoré zodpovedajú potrebám vznikajúceho trhu, teda bráni rozširovaniu zahraničnoobchodných vzťahov Ruska a slúži ako zdroj mimoriadne negatívneho javu. z pohľadu daňovej teórie a praxe - daňové úniky.

O problémoch daňových vzťahov sa diskutuje na takých reprezentatívnych fórach, akými sú Organizácia spojených národov (OSN), Konferencia OSN o obchode a rozvoji (UNCTAD), Organizácia amerických štátov (OAS), Organizácia pre hospodársku spoluprácu a rozvoj, Andský pakt, atď.

Zdaňovanie zostáva jedným z hlavných problémov pri harmonizácii hospodárskych politík krajín EÚ. Aktivity Európskej únie v tejto oblasti od uzavretia Rímskej zmluvy smerujú k zjednoteniu daňových systémov členských krajín únie z hľadiska metodiky a mechanizmu výberu daní a výšky daňových sadzieb. Vznik a vývoj medzinárodného daňového práva – hlavného regulačného regulátora daňových vzťahov na medzištátnej úrovni – vyvolal veľký záujem o vedecký svet a zároveň vyvolal medzi vedcami mnohé diskusie o podstate tohto javu. Rôznorodosť vyjadrených názorov a pozícií možno zredukovať na dva hlavné pojmy. Priaznivci prvého vnímajú medzinárodné daňové právo ako súčasť (odvetvie, pododvetvia) medzinárodného práva verejného. M. Boguslavsky teda poznamenáva, že „intenzita internacionalizácie ekonomického života, zložitosť regulovaných vzťahov nastoľuje otázku vzťahu medzi medzinárodným ekonomickým právom a medzinárodným daňovým právom, ktorý síce v posledných rokoch zaznamenal veľký rozvoj zdaňovanie je samostatným a veľmi dôležitým objektom medzinárodnej právnej úpravy V konečnom dôsledku hovoríme o regulácii určitej časti, sektor medzinárodných ekonomických vzťahov zohráva vo fungovaní čoraz významnejšiu úlohu. moderný systém medzinárodné ekonomické vzťahy.“ V dôsledku toho je medzinárodné daňové právo „pododvetvím medzinárodného ekonomického práva.“ A to druhé zase autor definuje ako odvetvie medzinárodného práva verejného, ktoré predstavuje súbor zásad a iných noriem upravujúcich vzťahy medzi subjektmi medzinárodného práva v súvislosti s ich činnosťou v oblasti medzinárodných ekonomických vzťahov Druhý pojem je bežnejší v zahraničnej ako v domácej právnej vede jej predstavitelia sa domnievajú, že medzinárodné daňové právo pokrýva všetky pravidlá vnútroštátneho a medzinárodného práva, prostredníctvom ktorých daňové otázky sú upravené na medzištátnej úrovni rozlišovaním vzťahov upravených medzinárodným daňovým právom vo všeobecnom systéme spoločenských vzťahov je, že patria do sféry medzinárodných vzťahov Medzinárodné vzťahy sú zložitým, komplexným fenoménom, ktorý existuje na jednej strane. v organickej jednote a na druhej strane pozostávajúce z prvkov, ktoré sa vážne a niekedy zásadne líšia jeden od druhého. V prvom rade by sme mali zdôrazniť medzištátne vzťahy, ktorých špecifickosť je určená osobitnou kvalitou, ktorá je vlastná ich hlavným predmetom. Toto je kvalita suverenity. Osobitnou stránkou prejavu suverenity je štátna imunita a ako jej odroda daňová imunita, teda oslobodenie od národných priamych daní, ktoré vyplýva z toho, že štát nie je na cudzom území podriadený miestnym. legislatívne akty a opatrenia vplyvu v nich ustanovené. Platenie daní je možné len vtedy, ak ide o priamy prejav vôle cudzieho štátu. Konflikt v daňových otázkach môže byť predmetom diplomatického konania, a nie miestnych súdov (iných orgánov). Medzištátne vzťahy sú predmetom medzinárodného práva verejného.

Ďalším dôležitým blokom vzťahov v oblasti medzinárodného zdaňovania sú vzťahy fyzických a právnických osôb. Na túto kategóriu subjektov sa v daňovom práve uplatňuje pojem rezidencia.

Každý štát si sám určuje okruh svojich obyvateľov vo svojej národnej legislatíve. V Dánsku, Taliansku, Nórsku, Španielsku, Portugalsku, Nemecku a Švédsku sa teda na získanie postavenia rezidenta vyžaduje pobyt na vnútroštátnom území dlhší ako šesť mesiacov v každom kalendárnom roku. Taliansko okrem toho považuje za svojich obyvateľov osoby, ktoré aj keď na jeho území určitý čas nežili, majú tam „stredisko svojich životných alebo obchodných záujmov“.

Občianstvo, štátna príslušnosť, bydlisko a ďalšie charakteristiky charakterizujúce postavenie jednotlivcov v občianskom práve sa teda pri určovaní ich daňového statusu zvyčajne nezohľadňujú. Existuje však niekoľko výnimiek. Napríklad Francúzsko spája určenie daňového statusu jednotlivcov s kritériami občianstva a bydliska; kritérium bydliska sa čiastočne uplatňuje aj v daňovej legislatíve Spojeného kráľovstva atď. Pokiaľ ide o právnické osoby, podľa britského práva je rezidentnou spoločnosťou každá právnická osoba, ktorej činnosti sú riadené a kontrolované zo Spojeného kráľovstva. Vnútroštátne daňové právo USA rozdeľuje právnické osoby na domáce a zahraničné spoločnosti. Domáca spoločnosť je definovaná princípom založenia, ktorý definuje rezidenta Spojených štátov amerických ako akúkoľvek právnickú osobu organizovanú podľa zákonov jedného z päťdesiatich štátov USA alebo federálnych zákonov Spojených štátov amerických. Podobné pravidlá obsahuje švajčiarske právo. Taliansko považuje za svojich rezidentov všetky právnické osoby, ktoré majú registrovaný ústredný orgán v Taliansku, miesto skutočného vedenia alebo vykonávajú svoje hlavné činnosti v tejto krajine.

Právnické a fyzické osoby nemajú suverenitu, ale naopak sú pod nadvládou štátu, podliehajú jeho právomoci a pôsobeniu jeho zákonov. Podľa francúzskeho práva sú teda spoločnosti rezidenti povinné platiť dane zo ziskov z činností vykonávaných vo Francúzsku, ako aj zo ziskov, ktorých zdanenie je zverené Francúzsku na základe medzinárodných zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia. A spoločnosti nerezidenti podliehajú dani zo zisku iba v súvislosti s ich príjmami získanými vo Francúzsku. Takéto medzinárodné vzťahy, odlišné od medzištátnych, objektívne nemôže upravovať systém medzinárodného práva verejného, pretože nespĺňajú jeho základné znaky. Svojou povahou ide o vzťahy, ktoré v rámci každého štátu upravujú predpisy vnútroštátneho daňového práva, právna veda ich definuje ako „súbor právnych noriem ustanovujúcich druhy daní v danom štáte, postup pri ich vyberaní, resp. upravujúce vzťahy spojené so vznikom, zmenou a zánikom daňových povinností“ .

Hlavnou náplňou tak vnútroštátnych, ako aj medzinárodných daňovo-právnych vzťahov je jednostranná povinnosť daňovníka prispievať do štátneho rozpočtu určitou finančnou čiastkou. Avšak charakteristický znak vzťahov fyzických a právnických osôb zahrnutých do predmetu medzinárodného daňového práva je, že vznikajú v medzinárodnej sfére. To posledné vysvetlím na dvoch príkladoch. Po smrti švédskeho občana alebo osoby s trvalým pobytom vo Švédsku zostáva majetok na jeho území. Švédski občania žijúci vo Švédsku sú uznaní za dedičov. Táto nehnuteľnosť podlieha dani z dedičstva. Fiškálne povinnosti, ktoré v tomto prípade vznikajú, nepresahujú hranice jedného štátu a sú upravené vnútorným daňovým zákonom Švédska.

Ďalší príklad. Po úmrtí amerického občana, ktorý žil v USA a poberal príjmy z nehnuteľností nachádzajúcich sa vo Švédsku, vznikajú právne vzťahy na zaplatenie dane z dedičstva za účasti dedičov, ktorí sú občanmi USA. Takéto vzťahy sú medzinárodné. Presahujú hranice Spojených štátov a Švédska, a preto môžu byť zahrnuté do pôsobnosti medzinárodného daňového práva. Poznamenávam, že samotný pojem „medzinárodný“ sa tu používa, podobne ako v medzinárodnom práve súkromnom, v jeho širšom zmysle.

Hovoríme, obrazne povedané, o vzťahoch, ktoré „prekračujú štátne hranice“, presahujú hranice jedného štátu – ide o vzťahy, ktoré sú tak či onak spojené s právnymi poriadkami rôznych krajín. Vyššie uvedené úvahy nám umožňujú vyvodiť určité závery. Samozrejme, že fungovanie medzinárodného daňového práva je nemysliteľné bez implementácie základných princípov medzinárodného práva (ius cogens), ktoré tvoria základ celého systému medzinárodných vzťahov, bez aplikácie ustanovení práva zmlúv a právo medzinárodných organizácií. Medzinárodné daňové právo sa však zároveň nemôže odvolávať na vnútroštátne daňové pravidlá právnych systémov. Po prvé, takáto potreba je spôsobená vznikom situácií, ktoré nie sú upravené medzinárodnou zmluvnou praxou. Po druhé, daňovník môže odmietnuť výhody stanovené v dohode, ak chce, aby sa naňho vzťahovali vnútorné pravidlá. A napokon tretím bodom, ktorý je možno najdôležitejší, je, že aj keď sa vnútroštátny rámec daňovej politiky prelínajú s medzinárodnými ekonomickými vzťahmi, stále dominantným zostáva faktor národnej kontroly zdaňovania.

Medzinárodné daňové právo možno definovať ako špecifické odvetvie daňového práva, ktoré sa zaoberá medzinárodnými aspektmi zdaňovania. Ide o pomerne mladú vednú disciplínu, ktorá sa rozvetvila z celej oblasti daňového práva do špeciálnej oblasti výskumu. Osobitosť a zároveň mimoriadna dôležitosť medzinárodného daňového práva je daná tým, že nám umožňuje študovať rôzne právne javy z hľadiska ich vzájomných súvislostí, efektívnosti ich vplyvu na medzinárodné daňové vzťahy, ako aj možnosti ich kumulatívneho účinku. Základom medzinárodného daňového práva sú jeho princípy. Pojem „princíp práva“ je už dlho známy právnej doktríne a praxi. Najčastejšie sa odvoláva buď na najvšeobecnejšie právne normy alebo princípy-idey. Príkladom je rozhodnutie Stáleho súdu medzinárodnej spravodlivosti vo veci Lotus týkajúce sa princípov medzinárodného práva: „...výraz „princípy medzinárodného práva“, ako sa vo všeobecnosti používa, môže znamenať iba medzinárodné právo tak, ako je uplatňované medzi štátmi“.

Zaujímavý názor vyjadril profesor R. Livshits, podľa ktorého „princípy práva sú predovšetkým myšlienky, ale aj normy a vzťahy“. Pojem „vzťahy“ vedci v tejto súvislosti definujú ako „sociálne vzťahy“ – jedna z „foriem právnej záležitosti“.

Princípy zohrávajú úlohu smerníc pri tvorbe medzinárodného daňového práva. Keďže sú hlavnými princípmi normatívnej regulácie, udávajú tón celej ďalšej tvorbe zákonov. Medzinárodné daňové vzťahy by mali byť založené na rešpektovaní princípu suverénnej rovnosti štátu. Suverenita však neznamená neobmedzenú slobodu konania štátu tak v medzinárodných vzťahoch všeobecne, ako aj v medzinárodných daňových vzťahoch osobitne. Tieto akcie by nemali byť zamerané na porušovanie suverenity iných štátov (par in parem imperium non habet) ani na podkopávanie medzinárodnej spolupráce. Akákoľvek suverénna moc môže byť obmedzená vlastnou vôľou (autoobmedzenie), ale to ju nezbavuje svojej nezávislosti. Suverénny štát, ktorý prevzal akékoľvek záväzky a obmedzenia na základe uzatvorenej medzinárodnej zmluvy, nie je zbavený svojej prirodzenej suverenity. Navyše v záujme medzinárodnej daňovej spolupráce je jednoducho potrebné do určitej miery sebaobmedziť štátnu suverenitu a z nej odvodené právo na výkon daňovej jurisdikcie (fiškálna suverenita) na základe reciprocity.

Ďalším najdôležitejším ustanovením, na ktorom je založené medzinárodné daňové právo, je princíp spolupráce, ktorý zabezpečuje interakciu štátov v daňových otázkach na spravodlivom a vzájomne výhodnom základe. Takáto interakcia zahŕňa možnosť riešenia kontroverzných otázok týkajúcich sa dvojitého zdanenia a uplatňovania finančných zákonov, ako aj výmenu informácií na boj proti daňovým únikom.

Ako súčasť najvšeobecnejšieho princípu medzinárodnej spolupráce bol tento postulát zakotvený v množstve zásadných medzinárodných dokumentov. Charta OSN teda medzi najdôležitejšie ciele organizácie zaraďuje realizáciu medzinárodnej spolupráce „pri riešení medzinárodných problémov ekonomického, sociálneho, kultúrneho a humanitárneho charakteru...“ Charta hospodárskych práv a povinností štátov, prijatá r. 29. zasadnutí VZ OSN 9. decembra 1974 sa uvádza, že „štáty majú právo so súhlasom zainteresovaných strán participovať na subregionálnej, regionálnej a medziregionálnej spolupráci za účelom ich hospodárskeho rozvoja zoskupenia, ku ktorým patria, musia dodržiavať ustanovenia charty, plniť medzinárodné záväzky štátov a potreby medzinárodnej hospodárskej spolupráce.“ „Všetky krajiny by mali spolupracovať uzatváraním príslušných medzinárodných dohôd na racionálnom základe,“ uvádza Záverečný akt Konferencie OSN o obchode a rozvoji z 15. júna 1964.

Formy medzinárodnej daňovej spolupráce si štáty určujú samostatne. Ako ukazuje prax, vykonáva sa buď na základe pravidiel stanovených vnútroštátnymi daňovými zákonmi, alebo na základe osobitných ustanovení daňových zmlúv. Voľba tej či onej konkrétnej formy interakcie je založená na princípe reciprocity, čo z pohľadu medzinárodného práva znamená vzájomné uznávanie určitých práv a zodpovedajúcich povinností, a to aj v daňovej sfére. Vzájomné uznanie práv sa môže prejaviť v dohode (zmluvná reciprocita), potvrdenej diplomatickou cestou, prijatím príslušných vnútroštátnych zákonov a môže existovať aj fakticky (de facto reciprocita).

Podľa tohto princípu štát ustanovuje pre zahraničné fyzické a právnické osoby rovnaký daňový režim ako pre vlastných (tuzemských) daňovníkov s tým, že pre jeho daňové subjekty platia obdobné pravidlá v príslušnom cudzom štáte.

Pre Ruskú federáciu sa význam medzinárodnej spolupráce vo fiškálnych otázkach zintenzívnil najmä v súvislosti s rozpadom ZSSR, keď bývalé zväzové republiky, ktoré sa stali suverénnymi štátmi, začali procesy formovania národnej daňovej legislatívy a vlastných finančných orgánov. V súčasnosti Rusko veľmi úspešne realizuje daňové kontakty tak s členskými krajinami SNŠ, ako aj s ostatnými „blízkymi zahraničnými“ štátmi, ktoré nie sú členmi Commonwealthu.

Princíp spolupráce úzko súvisí so svedomitým plnením povinností vyplývajúcich z medzinárodného daňového práva. Ide o jeden z najstarších princípov, bez ktorého nie je možná existencia medzinárodných vzťahov. Požiadavka daňovej nediskriminácie je všeobecne akceptovaná. „Žiadny štát nesmie byť vystavený akejkoľvek diskriminácii...“ (Charta z roku 1974), „Štáty majú povinnosť podporovať medzinárodnú spoluprácu bez diskriminácie...“ (Deklarácia zásad medzinárodného práva týkajúca sa priateľských vzťahov a spolupráce medzi štátmi v súlade s Chartou OSN z 24. októbra 1970). Diskriminácia je v rozpore s princípmi spolupráce a rovnosti štátov. Princíp nediskriminácie sa vzťahuje na celú oblasť medzinárodných vzťahov, ale má osobitný význam pre medzinárodné daňové vzťahy.

Diskriminácia v daňovej sfére sa prejavuje vždy, keď sú stanovené nerovnaké podmienky pre zdaňovanie príjmov v závislosti od pôvodu samotného príjmu alebo jeho vlastníka, čo je typické najmä pre fiškálnu politiku Izraela. V tomto štáte platí Palestínčan s rovnakým príjmom ako Žid dvojnásobnú daň.

Ustanovenia o nediskriminácii sú spravidla prítomné v samotných daňových dohodách (článok 23 Zmluvy medzi Ruskou federáciou a Spojenými štátmi o zamedzení dvojitého zdanenia a zabránení daňovým únikom v súvislosti s daňami z príjmu a majetku , článok 22 Dohody medzi vládou Ruskej federácie a vládou Poľskej republiky o zamedzení dvojitého zdanenia príjmov a majetku, článok 24 Zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia príjmov a kapitálových výnosov medzi USA a Spojeným kráľovstvom atď.), ako ako aj v iných medzinárodných dohodách a zmluvách, ktoré okrem iného riešia daňové otázky, napríklad v dohodách na základe vzťahov medzi oboma štátmi.

Daňová nediskriminácia zahŕňa tri vzájomne súvisiace aspekty. Uvažujme o nich na základe čl. 22 rusko-poľskej medzivládnej dohody, keďže predstavuje typický príklad nediskriminačných ustanovení medzinárodných právnych aktov v daňových otázkach.

Po prvé, nediskriminácia v daňovej oblasti znamená poskytnúť rezidentom inej krajiny rovnaké daňové zaobchádzanie ako rezidentom ich vlastného štátu, teda národné zaobchádzanie. „Rezidenti jedného štátu nebudú podrobení v druhom zmluvnom štáte žiadnemu zdaneniu alebo povinnostiam s tým spojeným, ktoré by boli iné alebo ťaživejšie ako zdanenie a s ním spojené povinnosti, ktorým sú alebo môžu podliehať rezidenti druhého štátu za rovnakých podmienok. “ (Ustanovenie 1, článok 22).

Druhý aspekt je založený na použití doložky najvyšších výhod a spočíva v tom, že zdanenie rezidentov inej strany v danom štáte v súvislosti s príjmami, ktoré poberajú prostredníctvom stálej prevádzkarne v tomto štáte, by nemalo byť zaťažujúcejšie ako zdanenie podobne situovaní obyvatelia tretích krajín.

Nakoniec si každá strana vyhradzuje právo poskytovať daňové výhody svojim rezidentom bez toho, aby ich nevyhnutne rozšírila na obyvateľov druhého štátu. Okrem toho nie je povinná poskytovať rezidentom druhej zmluvnej strany daňové zvýhodnenia ustanovené v osobitných dohodách vo vzťahu k rezidentom tretích krajín.

Je zaujímavé, že podľa podmienok daňových zmlúv sa povinnosť neuplatňovať diskriminačné opatrenia vzťahuje na všetky dane, nielen na tie, na ktoré sa zmluva vzťahuje. Toto pravidlo je mimoriadne dôležité pre medzinárodnú daňovú spoluprácu.

Predpoklad daňovej diskriminácie je dôsledkom princípu formálnej rovnosti pred zdanením, ktorý sám o sebe vychádza z požiadaviek daňovej spravodlivosti.

medzinárodné zdanenie rezidencia reciprocita

Záver

Medzinárodné dvojité zdanenie, ktoré vzniká v dôsledku súčasného uplatňovania princípov rezidencie a teritoriality viacerými krajinami vo vzťahu k tomu istému príjmu daňovníka, vedie k zvýšeniu celkového daňového zaťaženia fyzickej alebo právnickej osoby a tiež porušuje kritérium daňovej spravodlivosti. Medzinárodné dvojité zdanenie je možné riešiť tromi spôsobmi:

1. Všetky krajiny musia dodržiavať určitý princíp zdaňovania: buď princíp rezidencie alebo teritoriality. Túto metódu však nie je také ľahké implementovať v praxi. Každá krajina, využívajúca svoju daňovú suverenitu, sa snaží získať dodatočné daňové príjmy do svojho rozpočtu z akýchkoľvek možných zdrojov príjmov, preto sa v kombinácii uplatňuje princíp rezidencie a princíp teritoriality.
2. Prijatie interných legislatívnych opatrení zo strany štátu na jednostranné vyriešenie dvojitého zdanenia (systém daňových zápočtov a zápočtov).
3. Vysporiadanie dvojitého zdanenia prostredníctvom uzatvorenia medzinárodných daňových zmlúv.

Problém odstránenia dvojitého zdanenia nie je možné riešiť jednostranne, pretože Pre každý štát existuje dvojaká úloha: - zabezpečiť dostatočné daňové príjmy z rozpočtu; - Stvorenie optimálne podmienky pre hospodársky rozvoj.

Riešenie problému si vyžaduje koordináciu vnútroštátnych daňových politík štátov na medzinárodnej úrovni, preto sa spravidla metódy 2 a 3 používajú v kombinácii: vnútroštátna legislatíva stanovuje vlastné výhody a medzinárodné daňové zmluvy upravujú jednotlivé prípady dvojitého zdanenia.

Zoznam použitej literatúry

1. Enaleeva I.D. Daňové právo Ruska: učebnica pre univerzity / I.D. Enaleeva, L.V. Salniková. - M.: Právne. Dom "Justitsinform", 2006. - 314 s. - (Vzdelanie).
2. Kosolapov A.I. Dane a dane: tutoriál/ A.I. Kosolapov. - M.: Dashkov a K", 2005. - 868 s.
3. Krokhina Yu.A. Daňové právo: učebnica pre vysoké školy / Yu.A. Krokhina. - M.: Vyššie. vzdelanie, 2005. - 410 s. - (Základy vied).
4. Daňové právo Ruska: učebnica pre vysoké školy / vyd. Yu.A. Krokhina. - 3. vydanie, rev. a dodatočné - M.: NORM, 2007. - 737 s.
5. Daňové právo: učebnica / O.V. Kurbatova, [et al.], ed. G.B. Poliak, vyd. I.Sh. Kiljašanov. - 2. vyd., prepracované. a dodatočné - M.: UNITY-DANA, 2007. - 271 s. - (Vyššie odborné vzdelanie. judikatúra).
6. Daňové právo: učebnica / S.G. Pepelyaev, [atď.], resp. vyd. S.G. Pepeljajev. - M.: Yurist, 2004. - 591 s. - (Inštitúcie).
7. Dane a zdaňovanie: učebnica pre vysoké školy / D.G. čučoriedka; [a atď.]. - M.: INFRA-M, 2001. - 415 s. - (Vyššie vzdelanie).
8. Dane a zdaňovanie: učebnica pre vysoké školy / I.A. Mayburov; [a atď.]; vyd. I. A. Mayburov. - M.: UNITY-DANA, 2007. - 655 s.
9. Dane a zdaňovanie: učebnica / vyd. B.H. Aliev. - M.: Financie a štatistika, 2005. - 411 s.

Vytvorenie vyváženého a spravodlivého (t. j. legitímneho a zohľadňujúceho záujmy daňových aj daňových poplatníkov) systému daňovej regulácie si pri hľadaní rovnováhy záujmov, opodstatnenosti a opodstatnenosti daňových nárokov na predmety „medzinárodného“ pôvodu vyžaduje koncepčný základ zdaňovania medzinárodnej hospodárskej činnosti. Za jeden z konceptov konštrukcie „spravodlivého“ medzinárodného zdaňovania možno považovať teóriu ekonomického prepojenia subjektu (zdaniteľnej osoby) s fiškálnym územím určitého štátu. Tento koncept, ktorý má hlboký vedecký základ a zohľadňuje trendy vo vývoji svetových ekonomických vzťahov, získal pomerne široké uznanie a stal sa súčasťou ideologického základu pre budovanie fiškálnych systémov väčšiny krajín.

Teória ekonomickej súvislosti vzniká ako dôvod na opustenie koncepcie totálnej účasti štátu všetkých osôb nachádzajúcich sa na jeho fiškálnom území na plnení daňových povinností vo vzťahu ku všetkým príjmom, ktoré takéto osoby poberajú, majetku, ktorý majú atď. Podľa tejto teórie sa ekonomické prepojenie medzi osobou a štátom uznáva za existujúce, ak tejto osobe sú od tohto štátu (verejného sektora hospodárstva) poskytované určité výhody (tovar, služby, príjem), dostáva určitý prospech na svojom území, realizovanie, spotrebovanie prijatých výhod, právo na ne atď. Vzhľadom na existenciu takéhoto prepojenia si tento štát môže oprávnene nárokovať zaplatenie určitých súm vo svoj prospech takejto osoby ako dane a táto osoba má zodpovedajúcu povinnosť ich platiť. Táto myšlienka bola systematicky formalizovaná vo forme doktríny „ekonomickej väzby“ v prácach nemeckého ekonóma G. Schantza.

Územnosť v zdaňovaní charakterizuje spojenie osôb alebo predmetov s územím daňovej jurisdikcie štátu, v dôsledku prítomnosti ktorého sú určené osoby povinné platiť dane v tomto štáte alebo v ňom tieto predmety daniam podliehajú. Hlavné argumenty na podporu tohto názoru na teritorialitu zdaňovania sú tieto:

Rozsah uplatnenia dane je z politických, právnych a ekonomických dôvodov viazaný na územie štátu;

Suverenita štátu a jeho daňová právomoc nemôže presahovať územné hranice štátnych hraníc;

Je právne náročné kontrolovať zahraničné transakcie a zabezpečiť platenie daní z predmetov vznikajúcich pri takýchto transakciách;

Je ekonomicky neopodstatnené zdaňovať príjmy osôb

ktorí nevyužívali verejné služby tohto štátu.

Zovšeobecnením rôznych názorov na teritorialitu (princíp teritoriality) v zdaňovaní a bez toho, aby sme sa ponorili do ich nuancií, možno poznamenať, že tieto kategórie sa používajú najmä v širokom a úzkom význame. V prvom význame teritorialita (princíp teritoriality) znamená zdaňovanie nielen predmetov nachádzajúcich sa na území daného štátu, ale aj právo tohto štátu uložiť osobám spojeným s územím tohto štátu povinnosť platiť dane. o ich príjmoch (iných predmetoch), ktoré vznikli týmto osobám na území iných štátov.

V užšom zmysle sa teritorialita (princíp teritoriality) v zdaňovaní vlastne stotožňuje s pripútaním zdaniteľného predmetu k územiu a so zásadou zdanenia pri zdroji príjmu.

Miesto príjmu (zdroja) príjmu v súčasnosti zaujíma dôležité miesto v regulácii zdaňovania medzinárodných ekonomických aktivít a interakcii daňových jurisdikcií. Začlenenie tejto kategórie do daňového a právneho mechanizmu umožnilo sformulovať zodpovedajúcu zásadu druhého - zdanenie pri zdroji príjmu. Podľa tohto princípu všetky príjmy (predmety zdanenia) prijaté (vznikajúce) zo zdrojov nachádzajúcich sa na území daného štátu podliehajú zdaneniu v tomto štáte.

Fyzická prítomnosť na území určeného štátu osoby, ktorá poberá takýto príjem (vlastní predmety), prítomnosť stabilných ekonomických, politických a iných väzieb s daňovou jurisdikciou sa nevzťahuje na nevyhnutné podmienky vznik povinnosti platiť tieto dane. Vznik takejto povinnosti je založený na formálnej konštrukcii daňovej prítomnosti, ktorou sa rozumie plnenie skutočností alebo právnych úkonov osobou na území daňovej jurisdikcie alebo uskutočňovanie takýchto úkonov tretími osobami v jej prospech, dôsledkom čoho z toho je vznik predmetov podliehajúcich zdaneniu v tejto jurisdikcii. Štát má teda právo požadovať zaplatenie daní zo všetkých príjmov (predmetov) vytvorených v hraniciach jeho fiškálneho územia už z dôvodu ich vzniku.

Bydlisko nie je jediným právnym konštruktom, ktorý slúži na stanovenie „pripútanosti“ osôb k daňovej jurisdikcii konkrétneho štátu. Na tieto účely sa niekedy používa aj kategória „daňový domicil“. Táto kategória nie je rozšírená a nemá všeobecne akceptovanú definíciu. V súčasnosti sa však domicil (daňový domicil) v niektorých krajinách, ktorý nezahŕňa Rusko, používa v právnom mechanizme zdaňovania medzinárodných aktivít a používa sa na určenie „registrácie“ nielen fyzických osôb, ale aj právnických osôb. určitú daňovú jurisdikciu.

Bydlisko, ktoré je jedným z najčastejších dôvodov rozdelenia daňových subjektov, umožňuje v rámci nich rozlíšiť dve hlavné skupiny - rezidentov a nerezidentov. V tejto funkcii je teoretický návrh bydliska pomerne jednoduchý, pretože v prvom rade je založený na základnom princípe „vlastný (rezident) - niekoho iného (nerezident)“. Po druhé, zvyčajne na základe potreby formalizovať pravidlá identifikácie jednej skupiny (zvyčajne rezidentov), umožňuje, aby ostatné osoby, ktoré neprešli testom trvalého pobytu, boli klasifikované ako nerezidenti (t. j. podľa reziduálneho princípu: tí, ktorí nie sú rezidentmi). rezidenti sú uznaní za nerezidentov).

Na základe uznania osoby za daňového rezidenta danej daňovej jurisdikcie v rámci tejto jurisdikcie podlieha všeobecnému daňovému konaniu. Skladba zdaniteľných predmetov je významná a jasne vyjadrená, nie však jediným prvkom charakterizujúcim rozdiel v objeme daňových povinností rezidentov a nerezidentov. Tento rozdiel určujú aj ďalšie faktory, medzi ktorými najvýznamnejšie miesto zaujímajú:

Nerovnomerné daňové sadzby;

Vlastnosti poskytovania daňových výhod;

Osobitný postup pri priznaní príjmu (podávanie daňových priznaní);

Rôzne požiadavky na výpočet a platenie dane.

Viac k téme Zásady pobytu a teritoriality:

§ 5. Princíp územnej nedotknuteľnosti a celistvosti štátov
1. Územný princíp pôsobenia trestného práva v priestore.
PRINCÍPY NEVIDITEĽNOSTI ŠTÁTNYCH HRANIC A ÚZEMNEJ INTEGRITY ŠTÁTOV
Oddiel VIII. O územnom usporiadaní štátu Kapitola 1 Všeobecné zásady
§ 2 Administratívno-územná štruktúra subjektu Ruskej federácie a vnútorné územné členenie obce Administratívno-územná štruktúra subjektu Ruskej federácie a organizácia miestnej samosprávy
2.5.3 Územné rozpočty sú hlavnou finančnou základňou územných samosprávnych celkov
§ 2. Územné usporiadanie miestnej samosprávy a administratívno-územné členenie subjektov federácie
7. Územné základy miestnej samosprávy a administratívno-územná štruktúra
2.5.1 Podstata a úloha územných financií v hospodárskom a sociálnom rozvoji administratívno-územných subjektov.
§ 1. Štát, štátny útvar, územná autonómia a administratívno-územné členenie
§ 1. Štát, štátny útvar, územná autonómia a administratívno-územné členenie
§ 6. Politicko-územná štruktúra USA. Organizácia moci v štátoch a iných územných celkoch

- Kódexy Ruskej federácie - Právne encyklopédie - Autorské právo - Advokácia - Správne právo - Správne právo (abstrakty) - Rozhodcovské konanie - Bankové právo - Rozpočtové právo - Menové právo - Civilný proces - Občianske právo - Dizertačné práce - Zmluvné právo - Bytové právo - Bývanie problematika - Pozemkové právo - Volebné právo - Informačné právo - Exekučné konania - Dejiny štátu a práva - Dejiny politických a právnych doktrín - Obchodné právo -