Daňové riziká a spôsoby ich minimalizácie. Daňové riziko: druhy, faktory, dôsledky, analýza a optimalizácia. Riziko dodatočných daňových poplatkov

Pred dvadsiatimi piatimi rokmi sa začalo odpočítavanie na vytvorenie a rozvoj nového daňového systému v Rusku. V roku 1991 bol novovzniknutý daňový inšpektorát bývalými spolupracovníkmi, z ktorých sa zo dňa na deň stali podnikatelia, vnímaný nie ako zdroj početných hrozieb, ale takmer ako voliteľný diktát doby. Príkazy štátu platiť dane, ktoré boli v tom čase bezvýznamné, boli vnímané celkom prirodzene. K vytriezveniu došlo pomerne rýchlo, daňové riziká sa stali súčasťou hlavných hrozieb podnikateľskej činnosti a odvtedy sa vyvíjajú a neustále zlepšujú.

Koncepcia daňových rizík

Pojem daňové riziká, žiaľ, nie je v legislatíve uvedený. Je to zvláštne, pretože tento jav dlhé roky sa zreteľne prejavili tak na štátnej úrovni rozpočtovej štruktúry, ako aj na podnikovej úrovni ekonomickej aktivity. Samozrejme, moderné výzvy (medzinárodný terorizmus, sankcie, hospodárska kríza) presúvajú dôraz na hodnotenie hrozieb a nebezpečenstiev. Daňové riziká však boli a zostávajú jedným z kľúčových rizík pre všetky subjekty sociálnych, finančných, právnych, fiškálnych a pracovnoprávnych vzťahov v našej spoločnosti.

Rusko nie je jediné, kto čelí skutočným problémom. Civilizačné premeny sú s najväčšou pravdepodobnosťou nevyhnutné. Do veľkej miery transformujú rozpočtovú štruktúru národných ekonomík. V dôsledku toho sa očakáva aj zmena daňových systémov. Vezmime si napríklad otázky sociálnych záväzkov štátu, medzi ktorými je jednou z kľúčových otázka dôchodkového veku. Neexistujú žiadne alternatívy k jeho riešeniu, existuje len oneskorenie. To všetko znamená, že daňové riziká sú s najväčšou pravdepodobnosťou v predvečer významných štrukturálnych zmien. A na to musíte byť pripravení, čo znamená, že potrebujete systémovú víziu a pochopenie pravdepodobnosti nežiaducich udalostí v tejto oblasti.

Ak prejdeme k základnej definícii rizík a na jej základe sa pokúsime definovať pojem daňové riziká, dostaneme nasledovné. Daňové riziko je možnosť nepriaznivej udalosti, v dôsledku ktorej subjekt, ktorý sa rozhodol v oblasti zdaňovania, stratí alebo dostane menej zdrojov, príde o očakávaný úžitok, prípadne mu vzniknú dodatočné finančné a imidžové náklady. Táto definícia sa pokúša vyvážiť záujmy protichodných strán: štátu a podnikateľských organizácií.

Z celkového rozsahu vyššie uvedeného konceptu sú zámerne vyňaté daňové subjekty, ktoré nevykonávajú podnikateľskú činnosť. Spomedzi nich sú to jednotlivci, neziskové a iné organizácie štátne inštitúcie. Podnikanie, ako je známe, je hlavným darcom rozpočtových prostriedkov v dôsledku zavedenej fiškálnej záťaže na jeho ekonomiku. V tejto otázke sú záujmy platiteľov a daňových orgánov odlišným smerom. Je tu dialektický rozpor. Štát má záujem na lepšom naplnení rozpočtu a organizácie sa snažia znižovať daňové zaťaženie s cieľom maximalizovať zisk a podnikateľský úspech.

Daňové riziko ako špecifická forma rizika má tieto znaky:

• nedostatok pravdepodobnosti priaznivého výsledku;
• značná časová vzdialenosť medzi rozhodnutím a rizikovou udalosťou;
• vysoká miera subjektivity pri hodnotení rizika;
• pravdepodobnostné zloženie faktorov nie je v čase stabilné;
• možnosť vzniku nových rizík, ktoré bolo ťažké predvídať v čase prijatia rozhodnutia;
• Fiškálne riziko sa vzťahuje súčasne na finančné a právne kategórie.

Klasifikácia typov fiškálnych rizík

V prvom rade sú typy fiškálnych rizík posudzované z pohľadu dvoch strán fiškálneho procesu: štátu ako zákonodarcu a výbercu finančných prostriedkov vo forme daní a organizácií, ktoré vystupujú ako daňoví poplatníci. Pre organizáciu daňových poplatníkov existujú tri hlavné prístupy k prijímaniu rozhodnutí, ktoré môžu predurčiť daňové dôsledky.

1. Prístup plne v súlade s požiadavkami finančnej a daňovej legislatívy. Tento prístup nedokáže na 100 % eliminovať niektoré typy fiškálnych rizík.
2. Prístup charakterizovaný relatívnou zákonnosťou prijatého rozhodnutia. Riešenie je založené na rozporoch medzi občianskym, finančným a daňovým právom, na súdnej precedentnej praxi a na „dierach“ v legislatíve. Formálne v tomto prístupe nedochádza k žiadnym porušeniam a úmysel je prakticky nepreukázateľný.
3. Používanie nelegálnych schém na minimalizáciu daní.

Druhy rôznych daňových rizík sprevádzajú aj legislatívne a fiškálne funkcie štátu. Systém daňovo-právnych vzťahov je pomerne zložitý a multifaktoriálny. Úzko súvisí so všetkými odvetviami práva a početnými ekonomické mechanizmy makro a mikro úrovne. Tieto riziká vznikajú v momentoch rozhodovania:

• v oblasti zmien a rozvoja daňového a odvodového systému;
• objasniť povinnosti a práva účastníkov daňových právnych vzťahov;
• o uzatváraní medzinárodných zmlúv v oblasti úpravy daňových otázok;
• počas výkonu riadiacich funkcií;
• pri sporoch a súdnych sporoch s daňovníkmi.

Klasifikácia daňových rizík zahŕňa aj znaky, ktoré oddeľujú záujmy štátu a daňovníka. Hlavné kritériá na rozdelenie rizík do tried pozostávajú zo siedmich skupín. Tabuľka klasifikácie je uvedená nižšie.

Rozdelenie typov daňových rizík podľa hlavných klasifikačných kritérií

Každá z charakteristík uvedených v tabuľke si zaslúži samostatné posúdenie. Zameriame sa len na prvý znak úrovne pravdepodobnosti implementácie. Zoberme si každý z typov, ktoré sú ním označené.

1. Vysoké daňové riziko. Kritériá pre tento typ zahŕňajú skutočnosti: porušenie daňových zákonov, postavenie ministerstva financií a (alebo) Federálnej daňovej služby je oprávnené a nepriaznivé, arbitrážna prax svedčí proti organizácii alebo je neprítomný.
2. Priemerné daňové riziko. Zahŕňa tieto splnené kritériá: absencia formálnej skutočnosti porušenia daňového poriadku, postavenie Federálnej daňovej služby a (alebo) Ministerstva financií Ruskej federácie bolo vytvorené proti rozhodnutiu daňovníka a neexistujú žiadne súdne precedensy, alebo postavenie súdov nie je jasné.
3. Nízky risk. Pre tento typ sú splnené tieto kritériá: súdna prax je v prospech daňových poplatníkov, nepriaznivé postavenie fiškálnych orgánov, nedochádza k porušovaniu zákona.

Systém riadenia daňových rizík v podniku

Práca s fiškálnymi hrozbami je postavená v rovnakom duchu ako systém riadenia podnikových rizík. Riadenie daňových rizík organizačne označuje funkčné zloženie oddelenia finančného riadenia spoločnosti. Algoritmus akcií je tradičný: identifikovať (identifikovať), vyhodnotiť, znížiť pravdepodobnosť následkov.

Riadenie daňového rizika v podniku chápeme ako proces identifikácie, kvalitatívneho a kvantitatívneho hodnotenia fiškálnych hrozieb, vypracovanie súboru opatrení na ich neutralizáciu a zníženie rizika daňových a iných sankcií. Prevencia fiškálnych hrozieb je jednou z hlavných úloh hlavného účtovníka a finančného riaditeľa, no bremeno zodpovednosti leží na čele spoločnosti.

Proces sa realizuje v niekoľkých etapách.

1. Analýza existujúceho daňového zaťaženia.
2. Interný a externý audit.
3. Analýza súčasnej finančnej a daňovej legislatívy a perspektívy jej vývoja.
4. Analýza perspektívy podnikania spoločnosti z pohľadu základu dane.
5. Identifikácia a hodnotenie hlavných rizikových faktorov.
6. Analýza daňových rizík.
7. Výber metód a foriem znižovania rizík, vývoj riešení na ich minimalizáciu.
8. Implementácia akčného plánu.
9. Zmeny v príslušných politikách vo finančnom sektore: účtovníctvo, dane, pôžičky, úvery atď.
10. Monitorovanie a kontrola plnenia akčného plánu a dodržiavania zásad, priebežný audit účtovných činností.

Schéma faktorov určujúcich fiškálne riziká

Vyššie je uvedený diagram hlavných vonkajších a vnútorných faktorov daňových rizík. Základom identifikácie faktorov pre spoločnosť je jasnosť vo vnímaní postavenia inšpektorov Federálnej daňovej služby vo vzťahu k plneniu rizikových kritérií opísaných vyššie. Daňová služba má Koncepciu plánovania systému daňových kontrol na mieste. Dokument formuluje kritériá pre organizácie na nezávislé posúdenie možných daňových rizík. Ich zloženie je uvedené nižšie.

Zloženie kritérií pre sebahodnotenie fiškálnych rizík.

Charakterizácia pravdepodobnosti nepredvídaných finančných strát spojených so zavedením nových typov, zvýšením výšky existujúcich daní, zrušením daní používaných podnikom alebo zmenami v postupe a načasovaní platieb daní.

Daňové riziko zahŕňa nebezpečenstvo, že subjekt daňových právnych vzťahov utrpí finančné a iné straty spojené s procesom zdaňovania v dôsledku negatívnych odchýlok pre tento subjekt od ním prevzatých stavov budúcnosti na základe súčasných právnych noriem, založených na o ktorých rozhoduje v prítomnosti.

Daňové riziká vznikajú aj pri nedostatočnej prepracovanosti daňovej legislatívy a nejasnosti jej jednotlivých ustanovení. Daňové riziká daňovníka v tomto prípade vznikajú z dôvodu jeho používania rizikovej daňovej politiky, snahy využiť dualitu ustanovení daňových zákonov, ako aj z dôvodu uplatňovania neefektívnej daňovej politiky podnikateľským subjektom. .

Daňové riziká sa posudzujú z pozície štátu a daňovníka. V sústavách faktorov vzniku daňových rizík medzi štátom (zastúpeným oprávnenými daňovými orgánmi) a daňovníkmi sú teda zreteľne viditeľné výrazné rozdiely, v dôsledku čoho sú pozorované aj rozdiely v prejavoch daňových rizík.

Existujú tri hlavné skupiny daňových rizík.

Finančné daňové riziká možno posudzovať v peňažnom vyjadrení (navyše daňové vzťahy sú súčasťou finančných vzťahov). Trestnú zodpovednosť nemožno právne posúdiť v peňažnom vyjadrení, zatiaľ čo iné druhy zodpovednosti môžu mať peňažnú hodnotu.

Existuje niekoľko typov daňových rizík:

• riziká daňovej kontroly výrazne závisia od úrovne činnosti daňovníka vo vzťahu k minimalizácii dane. Pre daňovníka, ktorý dodržiava zákony, sú riziká daňovej kontroly pomerne malé a s najväčšou pravdepodobnosťou sa obmedzujú na možnosť výskytu a odhalenia náhodných chýb daňového účtovníctva daňovými úradmi. Pre daňovníka, ktorý podniká aktívne kroky na minimalizáciu daní, sa tieto riziká výrazne zvyšujú;
• riziká zvýšeného daňového zaťaženia— tieto riziká sú charakteristické pre dlhodobé ekonomické projekty, ako sú nové podniky, investície do nehnuteľností a vybavenia, dlhodobé pôžičky. Medzi takéto riziká patrí vznik nových daní, zvýšenie sadzieb existujúcich daní a zrušenie daňových výhod;
• riziká trestného stíhania— značné finančné straty môžu daňovým poplatníkom vzniknúť aj v rámci trestného stíhania za trestné činy podľa Trestného zákona.

• PODNIKANIE
• DAŇOVÉ RIZIKÁ

Článok prezentuje teoretické aspekty analýzy daňovej stability organizácie. Navrhujú sa opatrenia na zvýšenie daňovej stability organizácie.

• Organizačná štruktúra a štruktúra riadenia organizácie

Daňové riziká majú veľký význam v systéme finančného riadenia, keďže daňové vzťahy sú dôležitým faktorom určujúcim ich výsledok. Dôsledky daňových rizík môžu byť pozitívne, neutrálne alebo negatívne. Riadenie finančného rizika by zároveň malo byť založené na určitých princípoch. Hlavné techniky riadenia daňových rizík sú vyhýbanie sa riziku, znižovanie rizika a prijímanie rizika. IN finančné aktivity systém riadenia daňových rizík podnikov by mal byť nezávislým systémom. Vo finančnej činnosti podniku predpokladá riadenie daňových rizík možnosť cieľavedomého znižovania pravdepodobnosti výskytu rizík a minimalizácie negatívnych dôsledkov spojených s procesom zdaňovania, pričom efektívnosť organizácie riadenia rizík do značnej miery závisí od klasifikácie rizika.

Neistota vonkajšieho aj vnútorného prostredia určuje prítomnosť rizík pri implementácii manažmentu. Riziko je vlastné každej forme ľudskej činnosti, ktorá je spojená s mnohými podmienkami a faktormi, ktoré ovplyvňujú pozitívny výsledok rozhodnutí ľudí. Historická skúsenosť ukazuje, že riziko nedosiahnutia zamýšľaných výsledkov je obzvlášť zrejmé, keď sú vzťahy medzi komoditami a peniazmi univerzálne a medzi účastníkmi ekonomického obratu existuje konkurencia. So vznikom a rozvojom vzťahov medzi komoditami a peniazmi sa preto objavujú rôzne teórie rizika a klasiky ekonomická teória venovať veľkú pozornosť štúdiu rizikových problémov v hospodárskej činnosti.

Neexistuje podnikanie bez rizika, pretože najväčší zisk spravidla pochádza z trhových transakcií so zvýšeným rizikom. Podnikateľa núti riskovať neistota ekonomickej situácie, neznáme podmienky politickej a ekonomickej situácie a vyhliadky na zmeny týchto podmienok. Čím väčšia je neistota obchodnej situácie pri rozhodovaní, tým vyššia je miera rizika. Riziko sa musí vypočítať na maximálnu povolenú hranicu. Ako je známe, všetky hodnotenia trhu majú mnohorozmerný charakter. Hlavným cieľom manažmentu je zabezpečiť, aby sme v najhoršom prípade mohli hovoriť len o miernom poklese zisku, ale o bankrote nemôže byť ani reči.

Riziko je možné riadiť alebo použiť rôzne opatrenia, ktoré umožňujú do určitej miery predvídať výskyt rizikovej udalosti a prijať opatrenia na zníženie miery rizika.

Daňové riziká sú najčastejšie chápané ako neistoty, ktoré môžu viesť k negatívne dôsledky. Platby daní sú pre väčšinu spoločností významným nákladom, preto je riadenie a monitorovanie daňových rizík nevyhnutné ako súčasť vnútornej kontroly rizík. Takéto systémové riadenie umožňuje zmysluplnejšie pristupovať k procesu prijímania manažérskych rozhodnutí a eliminovať alebo znižovať daňové riziká.

Daňové riziká podniku sú neoddeliteľnou súčasťou každého podnikania. Úspech spoločnosti priamo závisí od správnej stratégie uplatňovanej v podniku, ako aj od zohľadnenia rizík - teda kritických situácií, ktoré môžu nastať.

Zvýšená pozornosť zo strany orgánov činných v trestnom konaní a daňových vládnych orgánov na daňovníka nepomáha znižovať daňové riziká organizácie.

Malá alebo stredná firma potrebuje odborné posúdenie daňových rizík. Koniec koncov, len málo ľudí by sa chcelo dozvedieť, že jednému alebo druhému kritickému bodu sa dalo vyhnúť. Preto pri rozhodovaní o uzavretí transakcie musí každá spoločnosť analyzovať podmienky tejto transakcie, teda vypočítať daňové riziko.

Problém uplatňovania definičného prístupu v oblasti rizík a ich hodnotenia s prediktívnymi výpočtami výsledkov a efektívnosťou boja proti vonkajším a vnútorným faktorom zostáva aktuálny.

Tento článok teda identifikoval zmeny v legislatíve o daniach a poplatkoch, ktoré môžu slúžiť ako rizikový faktor pre daňovníkov aj štát. Štúdia preto odhalila, že pri jej zmenách treba kontrolovať súlad s Paretovým kritériom, podľa ktorého každá zmena, ktorá nikomu nespôsobí straty a zároveň niektorým ľuďom prinesie výhody (podľa ich vlastného hodnotenie) je zlepšenie.

Bibliografia

1. Volkov, A.A. Riadenie rizika v komerčná banka: Praktická príručka / A.A. Volkov. - M.: Omega-L, 2013. - 156 s.
2. Vorobyov, S.N. Riadenie rizík v podnikaní / S.N. Vorobiev, K.V. Baldin. - M.: Dashkov a K, 2013. - 482 s.
3. Gallyamová, T.R. Idrisov B.R., Daňové zaťaženie podnikov a malých podnikov a spôsoby jeho zníženia [Text] / T.R. Galliamová, B.R. Idrisov - článok v zborníku z konferencie Federálnej štátnej rozpočtovej vzdelávacej inštitúcie vyššieho vzdelávania "Bashkir State Agrarian University" 76-77 s.
4. Ploshkin, V.V. Hodnotenie a riadenie rizík v podnikoch: Návod/ V.V. Ploshkin. - sv. Oskol: TNT, 2013. - 448 s.
5. Strebel, P. Chytré pohyby. Ako inteligentná stratégia, psychológia a riadenie rizík zabezpečujú obchodný úspech / P. Strebel, E. Olsson; Za. z angličtiny A. Stolyarov. - M.: Olimp-Business, 2013. - 208 s.

Finančné a ekonomické aktivity organizácií sú spojené s početnými rizikami, ktorých riadenie je dôležitým faktorom pri zvyšovaní a udržiavaní stability finančnej pozície organizácií. Jednou z významných skupín rizík je daň, keďže všetky oblasti finančnej činnosti organizácií sú spojené so zdaňovaním.

Definíciou pojmu „daňové riziko“ sa zaoberá mnoho autorov. Väčšina z nich definuje riziko ako pravdepodobnosť strát spojených s nepriaznivými zmenami v daňovej legislatíve alebo chybami pri výpočte odvodov dane.

Širšiu definíciu „daňového rizika“ možno uviesť na základe posúdenia možného výskytu nepriaznivých dôsledkov pre konkrétny ekonomický subjekt z hľadiska daňového plánovania. Vo všeobecnosti možno daňové riziko definovať ako pravdepodobnosť, že obchodné transakcie alebo akékoľvek kroky organizácie povedú v budúcnosti k negatívnym daňovým dôsledkom: dodatočné dane, penále a pokuty. Nástup týchto dôsledkov môže nastať v dôsledku stolových alebo terénnych daňových kontrol.

Z týchto definícií vyplýva existencia daňového rizika nielen pre daňovníkov, ale aj pre ostatných účastníkov daňových právnych vzťahov. Na obrázku 1.1 sú teda uvedené daňové riziká z pozície štátu a daňovníka, kde sú zreteľne viditeľné výrazné rozdiely v systémoch faktorov vzniku daňových rizík medzi štátom (zastúpeným oprávnenými daňovými úradmi) a daňovníkmi, ako napr. výsledkom čoho sú aj rozdiely v prejavoch daňových rizík.

Daňové riziko plní rôzne funkcie:

• 1. ochranná funkcia - vychádza zo skutočnosti, že podnik hľadá prostriedky a formy ochrany pred možnými nežiaducimi následkami daňového rizika (audítorské služby);
• 2. regulačná funkcia – predpokladá vývoj nových prístupov a metód k aplikácii legislatívy za účelom znižovania daní. A následne zníženie daňového rizika;
• 3. inovačná funkcia – zahŕňa hľadanie optimálnych možností zdaňovania v prospech podniku za účelom šetrenia prevádzkového kapitálu;
• 4. analytická funkcia – realizovaná prostredníctvom vývoja optimálnej možnosti zdaňovania, vykonávaním analýzy daňových rizík.

Súhrn rizík by sa mal považovať za integrálny systém, v ktorom každý prvok zaberá určité miesto. V tejto súvislosti úloha klasifikácie rizík spočíva v určení systému rizík a prvkov tvoriacich systém. Klasifikácia rizík sa vzťahuje na ich rozdelenie do samostatných skupín podľa rôznych kritérií na dosiahnutie určitých cieľov.

Vedecky podložená klasifikácia rizík nám umožňuje jednoznačne určiť miesto každého rizika v ich celkovom systéme. Vytvára príležitosti na efektívne uplatňovanie vhodných metód a techník riadenia rizík, keďže každé riziko má svoju vlastnú techniku ​​riadenia rizík.

Zdroje rizík možno rozdeliť do typov:

1. Informačné faktory.

Príčinou daňových rizík sú často skreslenia a nedostatky v informáciách. Zložitosť pochopenia informácií a nie ich absencia je dnes príčinou daňových rizík. Účastníci daňových vzťahov chápu pravidlá daňovej legislatívy odlišne, pretože presnosť právneho popisu mechanizmu zdaňovania je pomerne zložitá, právna technika má nedostatky a pravidlá majú medzery a rozpory. Daňové úrady okrem toho obviňujú kupujúcich z náznakov „spoločnosti, ktorá lieta v noci“ od dodávateľov. Faktorom daňového rizika preto môže byť náročnosť získavania informácií o problémoch dodávateľov.

2. Organizačné faktory.

Ďalším faktorom môže byť zložitosť interakcie medzi štrukturálnymi divíziami organizácií: ak účtovné oddelenie nedostane informácie o uzavretých transakciách včas, povedie to k porušeniu zákona. Nízka kvalifikácia pracovníkov, ktorí sú zodpovední za daňové plánovanie a odvody daní, je tiež faktorom.

3. Technické faktory.

Problémy so správnym výpočtom a platením daní sú spôsobené chybami daňovníkov alebo daňových agentov. Keďže neexistuje jednotný metodický aparát na legislatívnej úrovni, ako aj špeciálne vybavenie a programy, je zložité viesť samostatnú evidenciu transakcií, ktoré sú zdaňované odlišne.

4. Ekonomické faktory.

Ďalším faktorom prejavu daňových rizík je požiadavka na zmenu daňovej legislatívy, ustanovenie alebo zrušenie daní, zmenu postupu pri fakturácii a platení, úpravu daňových sadzieb a benefitov z dôvodu riešenia problémov sociálno-ekonomickej regulácie. Problematika súčasného systému výpočtu a platenia základných daní vedie k značným nákladom pri plnení povinností daňovníka. Pokusy ušetriť peniaze môžu viesť k zvýšeným daňovým rizikám. Do tejto kategórie patria aj: obrovské náklady na daňové poradenstvo, poradenstvo, daňové spory a audit.

5. Sociálne faktory.

Spomedzi sociálnych príčin daňových rizík niektorí autori vyzdvihujú kvázi verejný záujem (spoločenský záujem byrokracie zameraný na vytváranie podmienok na zabezpečenie neformálnej dominancie byrokracie nad zvyškom spoločnosti), ako aj „administratívny nájom“ (že systémového poberania výhod (úplatkov) spojených s využívaním administratívnej pozície).

Druhou stránkou problému je, že štát môže v záujme rozvoja spoločnosti aktívne využívať daňovú politiku ako nástroj na reguláciu spoločenských procesov (napríklad vyrovnávanie úrovne príjmov obyvateľstva zavedením systému progresívneho zdaňovania fyzických osôb). príjem).

6. Politické faktory.

Zdaňovanie a daňové právo môžu zabezpečiť dominanciu „mocenskej“ politiky v prípadoch, keď sú demokratické inštitúcie slabé. Niekedy však medzinárodné záväzky, ako aj vnútropolitická situácia môžu vyvinúť tlak na úrady.

Hlavnými príčinami vzniku daňových rizík sú teda: rozpory v obsahu pojmu daňové riziká z pohľadu daňovníka a štátu, ako aj problémy v legislatíve a nedostatočná formalizácia vzťahov medzi spoločnosťami v držanie. Existuje aj klasifikácia rizikových faktorov.

Osobitný význam daňových rizík pre ruské podnikateľské subjekty sa vysvetľuje skutočnosťou, že ak len časť podnikateľských subjektov čelí investičným, menovým a bankovým rizikám, potom každý podnik čelí daňovému riziku, pretože zdaňovanie sa týka všetkých druhov činností a všetkých podnikateľských subjektov. .

Klasifikácia typov daňových rizík podľa rôznych kritérií je znázornená na obrázku 1.2.

1. Pre subjekty znášajúce daňové riziká: daňové riziká štátu, daňovníci, daňoví agenti, vzájomne závislé osoby.

V budúcnosti je možné spresniť riziko daňovníkov - pre právnické a fyzické osoby a štát - pre rôzne zákonodarné a výkonné orgány zapojené do procesu zdaňovania.

2. Na základe faktorov, ktoré určujú daňové riziká: vonkajšie a vnútorné (prípadne systematické a nesystémové).

Pre daňovníkovú organizáciu môžu existovať obe skupiny rizík: externé môžu vzniknúť z dôvodov spôsobených zmenami daňových podmienok, vnútorné - z dôvodov neúčinnej daňovej politiky samotného podnikateľského subjektu.

Pre štát ako celok možno daňové riziká rozdeliť aj na vonkajšie a vnútorné. Vonkajšie budú determinované pôsobením medzinárodných zmlúv v oblasti daní, činnosťou offshore zón a podmienkami, ktoré ponúkajú a pod., vnútorné - činnosťou zákonodarných a výkonných orgánov, ktoré vykonávajú funkcie štátu. v procese zdaňovania, ako aj daňovníci.

Systematické riziko je spôsobené pôsobením rôznorodých faktorov spoločných pre všetky ekonomické subjekty. Nesystematické riziko vzniká pôsobením faktorov, ktoré sú úplne závislé od činnosti samotného podnikateľského subjektu.

3. Predmetom spojenia s inými druhmi rizík: riziko ušlého zisku, riziko straty hmotného a nehmotného majetku, riziko platobnej neschopnosti, investičné riziko a pod.

4. Podľa druhu dôsledkov: riziká daňovej kontroly, riziká zvyšovania daňového zaťaženia, riziká trestného stíhania daňového charakteru.

Riziká daňovej kontroly zase možno rozdeliť na riziká „bežnej“ daňovej kontroly a riziká „colnej“ daňovej kontroly. Prvý spomenutý typ rizík zahŕňa riziká kontroly zo strany územných daňových orgánov v rámci ich bežnej činnosti. Riziká druhého typu môžu iniciovať orgány činné v trestnom konaní alebo jednotliví vyšší manažéri ako súčasť „politickej objednávky“, ide o vyššiu moc a nemožno ich dostatočne presne určiť.

Medzi riziká zvyšovania daňového zaťaženia by mohlo patriť zvyšovanie daňových základov, a to jednak v dôsledku zmeny metodiky ich výpočtu, ako aj v súvislosti s ich dynamikou spojenou s expanziou ekonomickej aktivity.

Riziká trestného stíhania vyplývajú zo skutočnosti, že pre vedúcich organizácií daňových poplatníkov, ktorí porušujú daňové zákony, existuje možnosť začatia trestného konania a trestnej zodpovednosti.

5. Podľa veľkosti možných strát: prijateľné, kritické a katastrofické riziká.

Príkladom kritického daňového rizika pre podnikateľský subjekt je teda ukladanie pokút v spojení s hlavnou výškou dane, ktoré ohrozujú platobnú schopnosť daňovníkovej organizácie, príkladom katastrofického rizika je samotná existencia túto organizáciu.

Daňové riziko je teda potrebné chápať ako nebezpečenstvo, že účtovná jednotka utrpí finančné straty v dôsledku daňových právnych vzťahov v dôsledku negatívnych odchýlok od očakávaných stavov budúcnosti, na základe ktorých sa rozhoduje v súčasnosti, resp. získavanie dodatočných výhod v dôsledku pozitívnych odchýlok.

Posúdenie efektívnosti daňovej správy nemôže byť úplné, ak sa nezohľadnia daňové riziká podnikateľského subjektu a ich vplyv na efektívnosť rozhodnutí v oblasti jeho daňovej stratégie. Pripomeňme, že v súčasnosti je už vypracovaná určitá klasifikácia daňových rizík, a teda aj metódy ich hodnotenia.

Akákoľvek podnikateľská činnosť je spojená so všetkými možnými rizikami, čo potvrdzuje aj definícia pojmu „podnikateľská činnosť“ uvedená v odseku 1 čl. 2 Občianskeho zákonníka Ruská federácia: „podnikanie je samostatná činnosť vykonávaná na vlastnú zodpovednosť, ktorej cieľom je sústavne dosahovať zisk z používania majetku, predaja tovaru, vykonávania prác alebo poskytovania služieb osobami, ktoré sú v tejto funkcii registrované spôsobom ustanoveným zákonom.“

Pripomeňme, že v ekonomickej literatúre je pojem „riziko“ definovaný ako nebezpečenstvo neočakávaných strát očakávaného zisku, príjmu alebo majetku, Peniaze, iné zdroje v dôsledku náhodných zmien podmienok hospodárskej činnosti, nepriaznivých okolností. Riziká sa v tomto prípade delia na obchodné, bankové, finančné, úverové, menové atď.

Riziko je objektívny jav, ktorého povaha je určená nejednoznačnosťou budúcich udalostí. Riziká môžu byť pozitívne aj negatívne. Pokiaľ ide o výskyt daňových chýb, penále a podobne, riziko je určite negatívne. Ak hovoríme o znižovaní daňového zaťaženia, tak riziko ekonomického subjektu je pozitívne a na jeho charakterizáciu by sme použili skôr pojmy „príležitosti“ a „rezervy“.

V súlade s čl. 8 Daňového poriadku Ruskej federácie sa daňou rozumie povinná, individuálne bezodplatná platba vyberaná od organizácií a jednotlivcov vo forme odcudzenia finančných prostriedkov, ktoré im patria na základe vlastníckeho práva, ekonomického riadenia alebo prevádzkového riadenia na účely finančná podpora činnosti štátu a (alebo) obcí.

Spojením týchto dvoch pojmov vzniká nový pojem „daňové riziko“, čo znamená nebezpečenstvo neočakávaného odcudzenia prostriedkov daňových poplatníkov v dôsledku konania (nečinnosti) štátnych orgánov a (alebo) samospráv.

Pri formulovaní pojmu „daňové riziko“ je potrebné naznačiť jeho negatívny charakter. Negatívny charakter daňového rizika má navyše určité formy prejavov nielen u daňovníkov, ale aj u všetkých subjektov daňových právnych vzťahov, ktoré sú takto uznané v súlade s čl. 9 daňového poriadku Ruskej federácie.

Je potrebné rozlišovať pojem daňové riziko pre daňovníkov, daňových agentov a iné subjekty daňovo-právnych vzťahov zastupujúce záujmy štátu. Navyše pre každého z nich bude mať rôzne formy prejavu.

S prihliadnutím na vyššie uvedené možno obsah pojmu „daňové riziko“ formulovať nasledovne. Daňovým rizikom sa rozumie nebezpečenstvo, že subjekt daňových právnych vzťahov utrpí finančné a iné straty spojené s procesom zdaňovania v dôsledku negatívnych odchýlok pre tento subjekt od ním predpokladaných stavov budúcnosti na základe súčasných právnych predpisov, na základe ktorých sa rozhoduje v prítomnosti.

Z tejto definície vyplýva existencia daňového rizika nielen pre daňovníkov, ale aj pre ostatných účastníkov daňových právnych vzťahov. Napríklad pre štát reprezentovaný orgánmi štátnej moci (článok 9 daňového poriadku Ruskej federácie) predstavuje daňové riziko pokles daňových príjmov, ktoré sú hlavným zdrojom príjmov rozpočtu. Pre daňovníkov zvýšenie daňových nákladov, ktoré sú druhom ich podnikateľských nákladov, znamená zníženie majetkového potenciálu a následne aj zníženie schopnosti riešiť problémy, ktorým budú čeliť v budúcnosti.

Daňové riziká, ktoré možno posúdiť v peňažnom vyjadrení, by sa mali klasifikovať ako finančné riziká, pretože peniaze sú materiálnym základom finančných vzťahov. Okrem toho sú daňové vzťahy súčasťou finančných vzťahov.

Za nefinančné možno považovať len daňové riziká spojené s trestnou zodpovednosťou. Trestnú zodpovednosť nemožno právne posúdiť v peňažnom vyjadrení, zatiaľ čo iné druhy zodpovednosti môžu mať peňažnú hodnotu.

Hlavnými charakteristikami daňového rizika sú, že:

• spojené s neistotou ekonomických a právnych informácií;
• je neoddeliteľnou súčasťou finančného rizika;
• vzťahuje sa na účastníkov daňových právnych vzťahov (článok 9 daňového poriadku Ruskej federácie): daňovníkov, daňových agentov a iné subjekty zastupujúce záujmy štátu;
• má negatívny charakter pre všetkých účastníkov daňových právnych vzťahov (na rozdiel od iných druhov rizík); sa u každého účastníka daňových právnych vzťahov prejavuje inak.

Druhy daňových rizík možno klasifikovať podľa rôznych kritérií (obr. 6.1).

• 1. Podľa subjekty znášajúce daňové riziká: daňové riziká štátu, daňovníkov, daňových agentov, vzájomne závislých osôb. V budúcnosti je možné spresniť riziko daňovníkov - pre právnické a fyzické osoby a štát - pre rôzne zákonodarné a výkonné orgány zapojené do procesu zdaňovania.
• 2. Na základe faktory určujúce daňové riziká: vonkajšie a vnútorné (alebo systematické a nesystematické). Pre organizáciu daňovníkov môžu existovať obe skupiny rizík: externé môžu vzniknúť z dôvodov spôsobených zmenami daňových podmienok, vnútorné - z dôvodu neefektívnej daňovej politiky samotného podnikateľského subjektu.

Pre štát možno daňové riziká rozdeliť aj na vonkajšie a vnútorné.

Vonkajšie riziká bude daná účinnosťou medzinárodných zmlúv v oblasti zdaňovania, činnosťou offshore zón a podmienkami, ktoré ponúkajú a pod.

Ryža. 6.1.

Domáce– činnosť zákonodarných a výkonných orgánov, ktoré vykonávajú funkcie štátu v procese zdaňovania, ako aj daňovníkov (obr. 6.2).

Systematické riziko je spôsobené pôsobením rôznorodých faktorov spoločných pre všetky ekonomické subjekty.

Nesystematické riziko vzniká pôsobením faktorov, ktoré sú úplne závislé od činnosti samotného podnikateľského subjektu. V súvislosti s daňovými rizikami je toto delenie veľmi svojvoľné, nakoľko často dochádza k dvojakej interpretácii daňového práva z dôvodu nedostatkov v texte právneho predpisu, ako aj k jeho zámerne skreslenému výkladu, ktorý je dosť ťažko identifikovateľný.

• 3. Čo sa týka predmetu spojenia s inými druhmi rizík: riziko ušlého zisku, riziko straty hmotného a nehmotného majetku, riziko platobnej neschopnosti, investičné riziko a pod. Keďže obsah daňového rizika je zverejnený vo vzťahu ku konkrétnym situáciám obsahujúcim riziko a predmety ich prejavu, môžeme povedať, že daňová organizácia daňové náklady sú jedným z takýchto objektov, ktoré sú úzko prepojené s inými rizikovými objektmi.
• 4. Podľa druh následkov: riziká daňovej kontroly, riziká zvyšovania daňového zaťaženia, riziká trestného stíhania daňového charakteru. Riziká daňovej kontroly zasa možno rozdeliť na riziká pravidelnej daňovej kontroly a riziká colnej daňovej kontroly.

Riziká daňovej kontroly zahŕňajú riziká kontroly zo strany územných daňových orgánov v rámci ich bežnej činnosti. Riziká zvýšenia daňového zaťaženia môžu iniciovať orgány činné v trestnom konaní.

Medzi riziká zvyšovania daňového zaťaženia by mohlo patriť zvyšovanie daňových základov, a to jednak v dôsledku zmeny metodiky ich výpočtu, ako aj v súvislosti s ich dynamikou spojenou s expanziou ekonomickej aktivity.

Riziká trestného stíhania vyplývajú zo skutočnosti, že pre vedúcich organizácií daňových poplatníkov, ktorí porušujú daňové zákony, existuje možnosť začatia trestného konania a trestnej zodpovednosti.

Tento typ rizika však nemožno v plnej miere rozšíriť priamo na organizáciu daňovníkov.

Ryža. 6.2.

5. Podľa veľkosti možných strát: prijateľné, kritické a katastrofické riziká. Príkladom kritického daňového rizika pre podnikateľský subjekt je teda predloženie pokút v kombinácii s hlavnou výškou dane, ktoré ohrozujú platobnú schopnosť daňovníkovej organizácie.

Pri hodnotení rizika sa analyzujú jeho dve zložky: pravdepodobnosť výskytu a povaha škody. Pravdepodobnosť výskytu rizika môže byť určená objektívnou alebo subjektívnou metódou. Objektívna metóda na určenie pravdepodobnosti je založená na výpočte frekvencie výskytu rizikovej udalosti. Subjektívna metóda stanovenia pravdepodobnosti je založená na použití rôznych predpokladov: úsudok hodnotiteľa, jeho osobná skúsenosť, odborné posúdenie a pod. Keď sa pravdepodobnosť určuje subjektívne, rôzne subjekty analýzy môžu stanoviť rôzne hodnoty pre rovnakú udalosť. Určenie povahy škody aj v prípade subjektívneho posúdenia vychádza z hodnotových predpokladov.

Ako subjektívne metódy na analýzu úrovne rizík je možné použiť také kvalitatívne metódy, ako je analógová metóda, Due Diligence, metóda rozhodovacieho stromu, Monte Carlo (obr. 6.3).

Ryža. 6.3.

Analogická metóda spočíva v porovnaní typu, veľkosti a dôvodov vzniku alebo zmeny konkrétneho analyzovaného rizika s podobnou situáciou.

Metóda Due Diligence je založená na zbere a analýze informácií o zmenách vo vonkajšom prostredí.

Metóda konštrukcie rozhodovacieho stromu zahŕňa identifikáciu predvídateľného počtu uvažovaných variantov situácie a spočíva v určení pravdepodobnosti ich realizácie a stanovení kvantitatívnych a kvalitatívnych parametrov rizika, na základe ktorých sa predpovedajú kľúčové udalosti, slúžiace ako základ pre výber prijateľnej možnosti rozvoja rizika.

Metóda Monte Carlo je metóda formalizovaného popisu neistoty, používaná v najťažšie predpovedateľných situáciách a založená na simulačnom modelovaní.

Uvedené metódy sa používajú pri absencii potrebných štatistických informácií na určenie pravdepodobnosti nepriaznivej daňovej udalosti (pokuty a penále). Metódy kvantitatívneho hodnotenia rizík sú prezentované v prácach mnohých moderných vedcov venujúcich sa finančnému manažmentu, finančnej analýze, finančnej matematike a samotnému manažmentu rizík. Takmer všetky metódy sú založené na závislostiach definovaných v teórii pravdepodobnosti.

Najčastejšie v prácach domácich vedcov na hodnotenie rôzne druhy finančné riziká, používajú sa ukazovatele ako matematické očakávanie, štandardná odchýlka skutočnej hodnoty náhodnej premennej od najviac očakávanej hodnoty, rozptyl a variačný koeficient. Uvedené ukazovatele odporúčajú na hodnotenie finančných rizík mnohí zahraniční vedci. S prihliadnutím na špecifiká daňových rizík odporúčame využívať tieto ukazovatele v procese ich kvantitatívneho hodnotenia najmä v prípadoch, keď vplyv neovplyvňuje jednu daň, ale ich kombináciu. Okrem toho môže v tomto prípade vzniknúť pravdepodobnosť sankcií nielen za jednu, ale aj za niekoľko daní, ktorých daňové základy sú pre skúmanú organizáciu v určitej závislosti.

O niečo menej bežné sú opisy takých metód, ako je výpočet a hodnotenie rozsahu variácie, úroveň koeficientu beta a Čebyševovo kritérium; používanie modelu na prepojenie systematického rizika a výnosu; kovariancie a korelácie. Na hodnotenie daňových rizík ich však neodporúčame, pretože moderné informácie o daňových rizikách neobsahujú dostatočné informácie na výpočet hodnôt takýchto kritérií: buď neexistuje základ na porovnanie, alebo je zameraný obsah samotného kritéria. konkrétne na posudzovanie rizík spojených s cennými papiermi.

Na vyhodnotenie možností daňového rozhodovania na základe ich rizikovej zložky je potrebné zorganizovať analytické činnosti v nasledujúcich etapách.

Prvou etapou je určenie podmienok porovnania: ciele daňového rozhodnutia a úlohy, ktorým čelí jeho posúdenie; časový interval (moment) hodnotenia; požiadavky na používané daňové a nedaňové informácie a možnosti ich implementácie.

Druhou etapou je vytvorenie ukazovateľa – porovnávacieho kritéria; musí sa uskutočňovať podľa stratégie rozvoja podnikateľského subjektu.

Treťou etapou je výpočet kriteriálnych hodnôt pre všetky porovnávané možnosti, ich posúdenie a analytická interpretácia pre čo najinformovanejšie rozhodnutie.

Na analýzu daňových rizík je vhodné použiť nasledujúce pravdepodobnostné ukazovatele zmien parametrov zdaňovania.

Priemerná ziskovosť zmien parametrov zdaňovania(Хср) – výška priemernej úspory z legitímnej zmeny parametrov zdaňovania daňovníkom, vypočítaná ako ukazovateľ matematického očakávania:

Kde i od 1 do P– počet daní, ktorých hodnota sa mení v dôsledku zmien parametrov zdaňovania; L i – pravdepodobnosť priaznivého výsledku (bez sankcií) pre i-tu daň; N i – množstvo i- daň pred optimalizáciou; O i – výška i-tej dane po zmene parametrov zdanenia.

Zmena výšky konkrétnej dane v dôsledku zmien parametrov zdaňovania ukazuje, do akej výšky je časové rozlíšenie za i- daň ( X i) v dôsledku zmien v súbore parametrov zdaňovania:

Riziko zmien daňových parametrov(Ох) – ukazovateľ absolútneho kolísania daňového rizika, vypočítaný ako smerodajná odchýlka skutočného zníženia celkovej sumy časového rozlíšenia ( X i) z ich najočakávanejšej hodnoty ( X av) priemerná ziskovosť zmien parametrov zdaňovania:

kde Pi je pravdepodobnosť nepriaznivého výsledku (uplatnenie sankcií za i-tu daň): Pi = 1 – L i

Pomer rizika a výnosu zmien parametrov zdaňovania (V x) vyjadruje ukazovateľ relatívnej variability daňového rizika, vypočítaný ako variačný koeficient:

Výber jedného z uvedených kritérií alebo ich kombinácie závisí od zvolenej stratégie riadenia daňových rizík, od čoho závisí aj ich optimálna hodnota (tabuľka 6.2).

Z predloženej tabuľky je vidieť, že ciele legitímnych zmien parametrov zdaňovania zodpovedajú konzervatívnej alebo zmiešanej stratégii riadenia daňových rizík. Preto sa daňovým manažérom neodporúča používať zmeny v daňových parametroch ako odhad priemernej ziskovosti, pričom ignorujú skutočné charakteristiky daňového rizika.

Tabuľka 6.2. Využitie pravdepodobnostných ukazovateľov na posúdenie rizika zmien daňových parametrov pri výbere stratégie riadenia daňového rizika

Príklad

Ukážme si využitie ukazovateľov na hodnotenie daňových rizík pri rozhodovaní o výbere najvhodnejšej možnosti ovplyvnenia parametrov zdaňovania. Najziskovejšiu a najbezpečnejšiu možnosť daňovej optimalizácie určíme na základe nasledujúcich počiatočných údajov: výška dane pred optimalizáciou bola 16 000 rubľov; podľa možnosti optimalizácie A sa táto suma môže znížiť na 15 000 rubľov; podľa možnosti B - až 14 000 rubľov. Pravdepodobnosť uplatnenia sankcií daňovými úradmi posudzuje odborník pre danú možnosť A vo výške 10 %, podľa opcie IN - v 20 %.

Riešenie:

Na základe vykonaných výpočtov je zrejmé, že z hľadiska rentability je najvýhodnejšia možnosť B a z hľadiska rizika možnosť A.

Aby bolo možné urobiť konečné rozhodnutie o vhodnosti použitia jednej z dvoch posudzovaných možností na ovplyvnenie parametrov zdanenia, je potrebné vypočítať variačný koeficient a porovnať jeho hodnotu s uvažovanými možnosťami:

• A) V= 31,6: 900 = 0,035 – pre možnosť A;
• b) V= 178,9: 1600 = 0,11 – pre možnosť B.

Hodnoty získaných variačných koeficientov naznačujú, že pomer rizika a výnosu je pre opciu väčší IN. To naznačuje, že na jednotku úspor získaných ako výsledok optimalizácie v prípade B existuje väčšie riziko, preto je táto možnosť menej vhodná a najracionálnejšou voľbou by bola možnosť A.

Všeobecnú schému hodnotenia daňových rizík pri riadení daní uvádza obr. 6.4.

Ryža. 6.4.

Ukazovatele diskutované v príklade možno použiť v prípadoch, keď vplyv neovplyvňuje jednu daň, ale ich kombináciu. Okrem toho môže v tomto prípade vzniknúť pravdepodobnosť sankcií nielen za jednu, ale aj za niekoľko daní, ktorých daňové základy sú pre skúmanú organizáciu v určitej závislosti.

Je potrebné poznamenať, že proces riadenia daňového rizika, zameraný na dosiahnutie jeho prijateľnej hodnoty, by mal byť založený na analýze rizikových faktorov a zhodnotení určitých druhov daňových rizík, na základe ktorých je vhodné urobiť rozhodnutia o potrebe vypracovať opatrenia na optimalizáciu ich úrovne.

Ako ukazovatele výkonnosti (cieľové funkcie) na posudzovanie daňových rozhodnutí vo forme napríklad daňového plánovania je vhodné použiť nielen tradičný ukazovateľ výšky časovo rozlíšených daní, ale aj tieto kritériá: čistý zisk, relatívna úroveň daňového zaťaženia, hodnota diskontovaných peňažných tokov (tabuľka 6.3) .

Tabuľka 6.3. Objektívne funkcie hodnotenia daňového rizika v daňovom plánovaní

Dôležitým kritériom kvality daňovej schémy je počet preštudovaných predpisov a iných dokumentov súvisiacich s analyzovanou schémou. Významnú časť takýchto dokumentov tvoria vysvetlenia daňových úradov.

Keďže účinok daňových režimov sa uskutočňuje prostredníctvom použitia rôznymi spôsobmi zníženie daní, ich zohľadnenie sa javí ako vhodné (obr. 6.5).

Vo všeobecnosti je štruktúra subsystému riadenia rizík v rámci procesu daňového plánovania v organizácii znázornená na obr. 6.6.

Ryža. 6.5.

Ryža. 6.6.

Analýza moderných metód hodnotenia finančných rizík, medzi ktoré, ako už bolo spomenuté, daňové riziká, umožnila identifikovať tieto metódy, ktoré je možné prispôsobiť na hodnotenie daňového rizika v daňovom plánovaní: metóda znaleckých posudkov, metóda ratingu a tzv. analógová metóda, týkajúca sa hodnotenia kvalitatívnych metód, ako aj metódy simulačného modelovania, citlivostnej analýzy, budovania rozhodovacieho stromu a stanovenia bodu zvratu s prihliadnutím na daňový faktor, súvisiace s kvantitatívnymi metódami (obr. 6.7).

Pozrime sa na konkrétne algoritmy na použitie metód, ako sú expertné a ratingové metódy, ako aj analýza citlivosti, na posúdenie daňových rizík. Okrem toho sa stručne zamyslíme nad oblasťami využitia ekonomických a štatistických metód pri hodnotení daňových rizík.

Vhodné je najmä širšie využitie metodiky klasifikácie daňových rizík na základe subjektívnej pravdepodobnosti stanovenej metódou znaleckého posúdenia, ktorá umožňuje identifikovať najvýznamnejšie riziká

Ryža. 6.7.

pre daňovníka s cieľom vypracovať preventívne opatrenia na optimalizáciu ich úrovne. Technika sa môže vykonávať pomocou dvoch klasifikačných kritérií: zdroje výskytu a typy následkov. Za účelom kontroly získaných údajov pre objektívnosť hodnotení, ako aj pre zvýšenie validity ratingového hodnotenia sa odporúča použiť metódu párových priorít. Potom sa na základe komplexného hodnotenia, ktoré predstavuje ratingové body definované ako súčin koeficientu významnosti (váhy) rizika a jeho pravdepodobnosti, vykoná konečné poradie súhrnu posudzovaných druhov daňových rizík. Výsledky klasifikácie rizík podľa typu následkov na príklade spoločnosti Avangard LLC sú uvedené v tabuľke. 6.4.

Výsledky klasifikácie rizík podľa zdroja výskytu sú uvedené v tabuľke. 6.5.

Pri hodnotení rizík daňovej kontroly na základe konceptu objektívnej pravdepodobnosti je vhodné použiť ekonomicko-štatistickú metódu, ktorá zabezpečuje získanie priemerného kvantitatívneho hodnotenia rizík za celok daňovníkov. Posúdenie rizík dodatočných daní, pokút a úrokov, ako aj zaistenia majetku sa tvorí na základe matematického predpokladu stanoveného

Tabuľka 6.4. Klasifikácia daňových rizík podľa druhov dôsledkov

Tabuľka 6.5. Klasifikácia daňových rizík podľa zdrojov pôvodu

súčinom pravdepodobnosti rizikovej udalosti tým priemerná hodnota straty v dôsledku registrovaných rizikových udalostí.

Odporúča sa posúdiť riziká vyhlásenia konkurzu na daňovníka a vyvodenia administratívnej a trestnoprávnej zodpovednosti úradníkov organizácie na základe použitia kritéria pravdepodobnosti z dôvodu nedostatku štatistických informácií o výške finančných strát spojených s týmito rizikami. V tomto prípade sa pravdepodobnosť týchto rizík určí výpočtom ako pomer počtu udalostí s neúspešným výsledkom k celkový počet diania. Zhrnutie výsledkov hodnotenia rizika daňovej kontroly podľa jej typov je možné vidieť v tabuľke. 6.6. Okrem toho je opodstatnené použiť ekonomicko-štatistickú metódu a analýzu citlivosti na posúdenie daňových rizík zvyšovania daňového zaťaženia.

Tabuľka 6.6. Hodnotenie rizika daňovej kontroly na základe údajov Avangard LLC

Riadenie rizík alebo kompenzácia daňových rizík predpokladá možnosť cielene znižovať pravdepodobnosť výskytu rizík a minimalizovať škody, ak sa vyskytnú. Daňové riziko môže byť ovplyvnené niekoľkými formami: zníženie, zachovanie, prevod.

Odporúča sa rozhodnúť o výbere jednej alebo druhej metódy riadenia rizík po vykonaní analytickej práce na posúdenie účinnosti použitých metód. V dôsledku prijatých opatrení je možné:

• znižovanie rizika, ktoré spočíva v znižovaní pravdepodobnosti jeho vzniku až po praktickú elimináciu alebo zníženie možnej škody;
• udržanie rizika – udržiavanie rizika sa zvyčajne volí ako riešenie, keď náklady na opatrenia na zníženie (zabránenie) riziku sú jednoznačne vyššie ako výška škody, ak k nemu dôjde.

Inými slovami, pomer výdavkov na odvod dane, minimalizačných výdavkov a rizík daňovníka možno znázorniť vzorcom

Tsnp + Nopt + R< Ноб,

kde Tsnp je cena opatrení na minimalizáciu daní; Nopt – optimalizované odvody daní; P – riziká daňovej minimalizácie; Nob – platby daní ako obvykle.

Ak sú teda v súhrne náklady na minimalizáciu daní, optimalizované odvody daní a posúdenie rizík daňového plánovania v peňažnom vyjadrení výrazne nižšie ako výška daní pred optimalizáciou, potom je daňové plánovanie pre daňovníka ekonomicky výhodným biznisom (obr. 6.8) .

Ďalšou formou riadenia rizika je jeho prenos, t.j. zodpovednosť a prípadné straty sa prenášajú na tretie strany. Najbežnejším spôsobom prenosu daňového rizika je poistenie.

Niekedy sa v článkoch týkajúcich sa daní objavuje pojem „zaisťovanie daňového rizika“. Hedging (poistenie) zvyčajne označuje realizáciu dodatočných transakcií, ktoré umožňujú pokryť nepriaznivé dôsledky transakcií na nestálych a nestálych trhoch.

Ryža. 6.8.

Zabezpečenie daňových rizík by malo znamenať, že zvýšenie daňového zaťaženia niektorých transakcií by malo byť kompenzované znížením daňového zaťaženia iných transakcií. Možno presnejším pojmom, ktorý je svojím významom blízky výrazu „zaistenie daňových rizík“, je výraz „diverzifikácia daňových rizík“. Diverzifikácia daňových rizík zahŕňa súčasné využitie mnohých daňovníkov, typov transakcií a daňových schém, čo umožňuje v prípade daňových problémov s jedným prvkom obchodnej organizácie minimalizovať celkové daňové straty.

Samostatne stojí za to zastaviť sa pri posudzovaní možností daňového riešenia na základe porovnania súhrnu ich charakteristík v hodnotovom vyjadrení, z čoho vyplýva použitie určitých druhov, opcií a porovnávacích ukazovateľov, ktoré sú navzájom metodicky prepojené (obr. 6.9). .

Ak plánujete porovnať možnosti daňového riešenia na základe nákladových ukazovateľov, potom bude užitočné kritérium, ktoré zodpovedá nasledujúcim porovnávacím charakteristikám:

• podľa typu – zahŕňa porovnanie základnej možnosti (v obvyklom režime) s navrhovanou (jedna možnosť zmeny parametrov zdaňovania);
• typ - je nástroj na porovnanie jednofaktorovej možnosti s viacfaktorovou, kde rôzne situácie a parametre (daňové a iné náklady, ziskovosť, riziko atď.);
• porovnávacia metóda je absolútne porovnanie (rozdiel ukazovateľov) hodnôt ukazovateľov nasledujúceho ekonomického

Ryža. 6.9.

Uvedené charakteristiky zodpovedajú predtým diskutovanému výrazu porovnávacieho kritéria, ktorý navrhol A. N. Medvedev.

Vyhodnoťme uskutočniteľnosť opatrení daňovej optimalizácie pomocou kritéria A. N. Medvedeva pomocou nasledujúcich údajov:

• výška príjmu akceptovaného na účely výpočtu dane z príjmu právnických osôb pred optimalizáciou je 107 miliónov rubľov, potom je to 103 miliónov rubľov;
• výška nákladov – pred optimalizáciou –
• 91 miliónov rubľov po tom, čo sa to uskutočnilo zákonným spôsobom -
• 92 miliónov rubľov;
• náklady na opatrenia na optimalizáciu daní – 120 tisíc rubľov;
• odhadovaná hodnota rizika - 0,6 milióna rubľov.

Urobme nasledujúce výpočty.

• 1. Vypočítajte si výšku zdaniteľného zisku:
  • a) 107 – 91 = 16 miliónov rubľov. – pred optimalizáciou;
  • b) 103 – 92 = 11 miliónov rubľov. – berúc do úvahy optimalizáciu.
• 2. Stanovme si výšku dane z príjmu právnických osôb:
  • a) 16 × 0,2 = 3,2 milióna rubľov. – pred optimalizáciou;
  • b) 11 × 0,2 = 2,2 milióna rubľov. – berúc do úvahy optimalizáciu.
• 3. Vypočítajme kritérium na vykonanie optimalizačnej operácie a zhodnoťme jej realizáciu tento prípad: 3,2 > 2,2 + 0,12 + 0,6, t.j. 3,36 > 2,92.

Tvrdenie je teda pravdivé, preto je kritérium splnené.

Na základe prezentovaných počiatočných údajov môžeme konštatovať, že uskutočnenie uvažovanej možnosti optimalizácie je vhodné, pretože je splnená nerovnosť obsiahnutá v kritériu, t.j. výška daňových nákladov v dôsledku optimalizačnej operácie bude nižšia ako pred jej realizáciou.

Uvažované kritérium A. N. Medvedeva má zároveň určité obmedzenia pri jeho použití pri posudzovaní daňových rizík. Po prvé, nemožno ho použiť na porovnanie dvoch alebo viacerých možností ovplyvnenia parametrov zdaňovania. Po druhé, pri kvantitatívnom hodnotení rizík daňovej optimalizácie nie je nijako špecifikovaný mechanizmus výpočtu predpokladanej hodnoty rizika s prihliadnutím na pravdepodobnosť jeho vzniku a rozsah možných nepriaznivých následkov. Na prekonanie prvého a čiastočne aj druhého nedostatku možno pri hodnotení daňových rizík použiť metódu kombinovania ukazovateľov tradične používaných pri hodnotení finančných rizík s kritériom A. N. Medvedeva.

Úplné prekonanie metodického problému hodnotenia daňových rizík je však možné len vtedy, keď budú k dispozícii štatistické údaje o druhoch daňových chýb a priestupkov a sankciách, ktoré sa za ne uplatňujú. Daňové riziko, ako každé riziko, musí mať matematicky vyjadrenú pravdepodobnosť straty, ktorá musí vychádzať zo štatistických údajov. Ak chýbajú, spoľahnite sa na odborné posudky takejto pravdepodobnosti.

Jedným z hlavných faktorov, ktoré iniciujú daňové riziká, sú chyby. Pravdepodobnosť chýb závisí od viacerých dôvodov: nedostatočná kvalifikácia účtovných pracovníkov, ich nedostatok v organizácii, zložitosť a objem obchodných transakcií odrážajúcich sa v účtovných registroch a rozsah operácií. Veľký rozsah obchodných transakcií so sebou prináša zvýšenie daňových rizík, keď veľkosť nesprávne zaznamenanej transakcie má pre organizáciu daňovníka nepriaznivejšie dôsledky ako podobná transakcia menšieho objemu.

Pre vyčíslenie výšky daňového rizika je potrebné poznať všetky možné dôsledky každého jednotlivého konania a pravdepodobnosť samotných následkov. Pravdepodobnosť znamená možnosť získať určitý výsledok. Vzhľadom na nedostatok dostatočných štatistických informácií možno v súčasnosti predstavu o frekvencii daňových chýb poskytnúť len odbornými odhadmi založenými na osobná skúsenosť znalec a rozbor rozhodcovskej praxe.

• Tichonov D.N., Lipník L.G. Daňové plánovanie a minimalizácia daňových rizík. M.: Alpina Business Books, 2004.
• Presne tam.
• Tichonov D. N., Lipník L. G. vyhláška. op.
• Medvedev A. N. Ako plánovať platby daní: praktické. ruky pre podnikateľov. M.: INFRA-M, 1996.