Данъчни рискове и методи за тяхното минимизиране. Данъчен риск: видове, фактори, последствия, анализ и оптимизация. Риск от допълнителни данъчни такси

Преди двадесет и пет години започна обратното броене на формирането и развитието на новата данъчна система в Русия. През 1991 г. новосъздадената данъчна инспекция се възприема от бившите кооператори, станали за една нощ бизнесмени, не като източник на множество заплахи, а като почти факултативен императив на времето. Държавните заповеди за плащане на незначителни за онези времена данъци се възприемаха съвсем естествено. Отрезвяването се случи доста бързо, данъчните рискове станаха част от основните заплахи за предприемаческата дейност и оттогава те се развиват, непрекъснато се подобряват.

Понятието данъчни рискове

Концепцията за данъчни рискове, за съжаление, не е разкрита в законодателството. Това е странно, защото явлението дълги годиниясно се проявява както на държавно ниво на бюджетната структура, така и на корпоративно ниво на икономическа дейност. Несъмнено съвременните предизвикателства (международен тероризъм, санкции, икономическа криза) изместват акцента в оценката на заплахите и опасностите. Въпреки това данъчните рискове са били и остават едни от ключовите за всички субекти на социални, финансови, правни, фискални и индустриални отношения в нашето общество.

Истинските проблеми не стоят само пред Русия. Цивилизационните трансформации най-вероятно са неизбежни. В много отношения те също трансформират бюджетната структура на структурата на националните икономики. Следователно данъчните системи също чакат промяна. Да вземем например въпросите за социалните задължения на държавата, сред които един от ключовите е въпросът за възрастта за пенсиониране. Няма алтернативи за неговото решение, има само забавяне. Всичко това означава, че данъчните рискове са най-вероятни в навечерието на значителни структурни промени. И трябва да сте подготвени за това, което означава, че имате нужда от систематична визия и разбиране на вероятностите от неблагоприятни събития в тази област.

Ако се обърнем към основната дефиниция на рисковете и въз основа на нея се опитаме да дефинираме понятието данъчни рискове, получаваме следното. Данъчен риск е възможността за възникване на неблагоприятно събитие, в резултат на което субект, който е взел решение в областта на данъчното облагане, губи или получава по-малко ресурси, губи очакваната полза или понася допълнителни финансови и имиджови разходи. В това определение се прави опит да се балансират интересите на противоположните страни: държавата и бизнес организациите.

От общия обем на представената по-горе концепция съзнателно са изключени данъкоплатците, които не извършват предприемаческа дейност. Те включват физически лица, организации с нестопанска цел и други държавни институции. Бизнесът, както знаете, е основният донор на бюджетни средства поради установената фискална тежест върху икономиката му. По този въпрос интересите на платците и фискалните власти се разминават. Има диалектическо противоречие. Държавата се интересува от по-добро запълване на бюджета, а организациите се стремят да намалят данъчната тежест, за да увеличат максимално печалбите и успеха на бизнеса.

Данъчният риск като специфична форма на риск има следните характеристики:

• липса на вероятност за благоприятен изход;
• значителна отдалеченост във времето на взетото решение и рисковото събитие;
• високо ниво на субективност на оценката на риска;
• съставът на факторите на вероятността не е стабилен във времето;
• възможността за възникване на нови рискове, които са били трудно предвидими към момента на вземане на решението;
• Фискалният риск се отнася едновременно до финансови и правни категории.

Класификация на видовете фискални рискове

На първо място, видовете фискални рискове се разглеждат от гледна точка на две страни на бюджетно-данъчния процес: държавата като законодател и събирач на средства под формата на данъци и организации, които действат като данъкоплатци. За една данъкоплатска организация има три основни подхода за вземане на решение, които могат да предопределят данъчните последици.

1. Подход, който напълно отговаря на изискванията на финансовото и данъчното законодателство. Този подход не може да изключи 100% определени видове фискални рискове.
2. Подход, характеризиращ се с относителна легитимност на взетото решение. Решението се основава на противоречия между гражданско, финансово и данъчно право, на съдебна прецедентна практика, на "дупки" в законодателството. Формално в този подход няма нарушения, а умисълът практически е недоказуем.
3. Използване на незаконни схеми за минимизиране на данъците.

Видове различни данъчни рискове съпътстват и законодателната и фискалната функция на държавата. Системата на данъчните правоотношения е доста сложна и многофакторна. То е тясно свързано с всички отрасли на правото и множество икономически механизмимакро и микро нива. Тези рискове възникват по време на вземане на решение:

• в областта на промените и развитието на системата от данъци и такси;
• да изясни задълженията и правата на участниците в данъчните правоотношения;
• относно сключването на международни договори в областта на регулирането на данъчните въпроси;
• по време на изпълнение на контролни функции;
• при спорове и съдебни дела с данъкоплатци.

Класификацията на данъчните рискове включва и характеристики, които разделят интересите на държавата и данъкоплатеца. Основните критерии за разделяне на рисковете на класове включват седем групи. Класификационната таблица е представена на вашето внимание по-долу.

Разделяне на видовете данъчни рискове според основните класификационни признаци

Всяка от характеристиките, изброени в таблицата, заслужава отделно разглеждане. Ще се съсредоточим само върху първия знак за нивото на вероятност за изпълнение. Нека да разгледаме всеки от видовете.

1. Висок данъчен риск. Критериите за този тип включват факти: нарушение на данъчните закони, позицията на Министерството на финансите и (или) Федералната данъчна служба е обоснована и неблагоприятна, арбитражна практикасвидетелства срещу организацията или отсъства.
2. Среден данъчен риск. Той включва следните изпълнени критерии: липсата на формален факт на нарушение на данъчния кодекс, позицията на Федералната данъчна служба и (или) Министерството на финансите на Руската федерация е формирана срещу решението на данъкоплатеца и там няма съдебни прецеденти или позицията на съдилищата не е ясна.
3. Малък риск. Следните критерии за този вид са изпълнени: съдебната практика се развива в полза на данъкоплатците, позицията на фискалните власти е неблагоприятна, няма нарушения на закона.

Система за управление на данъчния риск в предприятието

Работата с фискалните заплахи е изградена в съответствие с корпоративната система за управление на риска. Управлението на данъчния риск организационно се отнася до функционалния състав на финансовия отдел на ръководството на компанията. Алгоритъмът на действията е традиционен: идентифициране (идентифициране), оценка, намаляване на вероятността от последствия.

Ние разбираме управлението на данъчния риск в едно предприятие като процес на идентифициране, качествена и количествена оценка на фискалните заплахи, разработване на набор от мерки за тяхното неутрализиране и намаляване на риска от данъчни и други санкции. Предотвратяването на фискални заплахи е една от основните задачи на главния счетоводител и финансовия директор, но ръководителят на компанията носи тежестта на отговорността.

Процесът се осъществява на няколко етапа.

1. Анализ на съществуващата данъчна тежест.
2. Вътрешен и външен одит.
3. Анализ на действащото финансово и данъчно законодателство и перспективите за тяхното развитие.
4. Анализ на перспективите за дейността на фирмата от гледна точка на данъчната основа.
5. Идентифициране и оценка на основните рискови фактори.
6. Анализ на данъчните рискове.
7. Изборът на методи и форми за намаляване на риска, разработването на решения за тяхното минимизиране.
8. Изпълнение на плана за действие.
9. Промени в съответните политики във финансовия сектор: счетоводна, данъчна, заемна, кредитна и др.
10. Наблюдение и контрол на изпълнението на плана за действие и спазване на политиките, текущ одит на счетоводната дейност.

Схема на факторите, определящи фискалните рискове

По-горе е представена диаграма на основните външни и вътрешни фактори на данъчните рискове. Основата за идентифициране на факторите за компанията е яснотата във възприемането на позицията на инспекторите на IFTS по отношение на съответствието с критериите за риск, описани по-горе. Данъчната служба има концепция за система за планиране на полеви данъчни ревизии. Документът формулира критерии за организациите за независима оценка на възможните данъчни рискове. Техният състав е представен по-долу.

Състав на критерии за самооценка на фискалните рискове.

Характеризирайки вероятността от непредвидени финансови загуби, свързани с въвеждането на нови видове, увеличаване на размера на съществуващите данъци, премахването на тези, използвани от предприятието, или промяна в процедурата и времето на плащане на данъци.

Данъчният риск включва опасността субектът на данъчните правоотношения да понесе финансови и други загуби, свързани с процеса на данъчно облагане, поради отрицателни отклонения за този субект от възприетите от него бъдещи състояния въз основа на действащите правни норми, основани на по които взема решения в настоящето.

Данъчни рискове възникват и в случай на недостатъчна разработка на данъчното законодателство, неяснотата на отделните му разпоредби. В този случай данъчните рискове на данъкоплатеца възникват във връзка с използването им на рискови опити да се възползват от двойствеността на разпоредбите на данъчните закони, както и поради провеждането на неефективна данъчна политика от икономически субект.

Данъчните рискове се разглеждат от позицията на държавата и данъкоплатеца. По този начин има ясно изразени значителни разлики в системите на факторите на данъчния риск за държавата (в лицето на упълномощени данъчни органи) и данъкоплатците, в резултат на което има и разлики в проявата на данъчни рискове.

Има три основни групи данъчни рискове.

Финансовите данъчни рискове могат да бъдат оценени в парично изражение (освен това данъчните отношения са част от финансовите отношения). Наказателната отговорност не може законно да бъде оценена в парично изражение, докато други видове отговорност могат да имат парична стойност.

Има няколко вида данъчни рискове:

• рискове от данъчния контролзначително зависи от нивото на активност на данъкоплатеца по отношение на минимизирането на данъците. За спазващия закона данъкоплатец рисковете от данъчен контрол са доста малки и по-скоро се свеждат до възможността за възникване и откриване от данъчните органи на случайни грешки в данъчното счетоводство. За данъкоплатец, който предприема активни стъпки за минимизиране на данъците, тези рискове нарастват значително;
• рискове от повишена данъчна тежест- тези рискове са присъщи на дългосрочни икономически проекти, като нови предприятия, инвестиции в недвижими имоти и оборудване, дългосрочни заеми. Такива рискове включват появата на нови данъци, увеличаването на ставките на съществуващите данъци и премахването на данъчни стимули;
• рискове от наказателно преследване— Данъкоплатците могат да понесат значителни финансови загуби като част от наказателното преследване за извършване на престъпления, предвидени в Наказателния кодекс.

• ПРЕДПРИЕМАЧЕСТВО
• ДАНЪЧНИ РИСКОВЕ

Статията представя теоретичните аспекти на анализа на данъчната стабилност на организацията. Предложени мерки за подобряване на данъчната стабилност на организацията.

• Организационна структура и структура на управление на организацията

Данъчните рискове са голямо значениев системата за финансово управление, тъй като данъчните отношения са важен фактор, определящ техния резултат. Последиците от данъчните рискове могат да бъдат положителни, неутрални или отрицателни. В същото време управлението на финансовия риск трябва да се основава на определени принципи. Основните методи за управление на данъчния риск са избягване на риска, намаляване на риска, приемане на риск. Във финансовата дейност на предприятието системата за управление на данъчния риск трябва да бъде независима система. Във финансовата дейност на предприятието управлението на данъчния риск предполага възможността за целенасочено намаляване на вероятността от рискове и минимизиране на отрицателните последици, свързани с процеса на данъчно облагане, а ефективността на организацията за управление на риска до голяма степен зависи от класификацията на риска.

Несигурността както на външната, така и на вътрешната среда обуславя наличието на рискове при осъществяването на управлението. Рискът е присъщ на всяка форма на човешка дейност, която е свързана с различни условия и фактори, които влияят върху положителния резултат от решенията на хората. Историческият опит показва, че рискът от непостигане на желаните резултати е особено очевиден в общите стоково-парични отношения, конкуренцията на участниците в икономическия оборот. Следователно с възникването и развитието на стоково-паричните отношения се появяват различни теории за риска, а класиците на икономическата теория обръщат голямо внимание на изследването на проблемите на риска в икономическата дейност.

Предприемачеството без риск не се случва, тъй като най-голямата печалба, като правило, се носи от пазарни операции с повишен риск. Несигурността на икономическата ситуация, несигурността на условията на политическата и икономическата ситуация и перспективите за промяна на тези условия принуждават предприемача да поеме риска. Колкото по-голяма е несигурността на икономическата ситуация при вземане на решение, толкова по-висока е степента на риск. Рискът трябва да бъде изчислен до максимално допустимата граница. Както знаете, всички пазарни оценки са многовариантни. Основната цел на ръководството е да гарантира, че в най-лошия сценарий можем да говорим само за лек спад на печалбите, но не и дума за фалит.

Рискът може да се управлява или да се използват различни мерки, за да се предвиди до известна степен настъпването на рисково събитие и да се предприемат мерки за намаляване на степента на риска.

Данъчните рискове най-често се разбират като несигурност, която може да доведе до негативни последици. Данъчните плащания са едни от най-значимите разходни позиции за повечето компании, така че управлението и наблюдението на данъчния риск е от съществено значение като част от вътрешния контрол на риска. Такова управление на системата дава възможност за по-интелигентен подход към процеса на вземане на управленски решения, премахване или намаляване на данъчните рискове.

Данъчните рискове на едно предприятие са неразделна част от всеки бизнес. Успехът на компанията зависи пряко от това как се прилага правилната стратегия в предприятието, както и от отчитането на рисковете - тоест критичните ситуации, които могат да възникнат.

Повишеното внимание към данъкоплатеца от страна на правоприлагащите и данъчните органи не помага за намаляване на данъчните рискове на организацията.

Фирма с малък или среден бизнес се нуждае от професионална оценка на данъчния риск. В крайна сметка малко хора обичат да знаят, че една или друга критична точка е можела да бъде избегната. Следователно, когато решава да сключи сделка, всяка компания трябва да анализира условията на тази сделка, тоест да изчисли данъчния риск.

Проблемът за прилагането на дефиниционен подход в областта на рисковете и тяхната оценка, с прогнозни изчисления на резултатите и ефективността на противопоставяне на външни и вътрешни фактори, остава актуален.

Така тази статия разкрива, че промените в законодателството за данъците и таксите могат да послужат като рисков фактор както за данъкоплатците, така и за държавата. Следователно в хода на изследването беше разкрито, че когато се правят промени в него, те трябва да бъдат проверени за съответствие с критерия на Парето, според който всяка промяна, която не вреди на никого и в същото време е от полза за някои хора (според по тяхна собствена оценка) е подобрение.

Библиография

1. Волков, А.А. Управление на риска в търговска банка: Практическо ръководство / A.A. Волков. - М.: Омега-Л, 2013. - 156 с.
2. Воробьов, С.Н. Управление на риска в предприемачеството / S.N. Воробьов, К.В. Балдин. - М.: Дашков и К, 2013. - 482 с.
3. Галямова, Т.Р. Идрисов Б.Р., Данъчната тежест на предприятията и малкия бизнес и начините за нейното намаляване [Текст] / Т.Р. Галямова, Б.Р. Идрисов – статия в сборника с доклади на конференцията FSBEI HE "Башкирски държавен аграрен университет" 76-77 с.
4. Плошкин, В.В. Оценка и управление на риска в предприятията: Урок/ В.В. Плошкин. - Изкуство. Оскол: TNT, 2013. - 448 с.
5. Стребел, П. Компетентни ходове. Как интелигентната стратегия, психологията и управлението на риска гарантират бизнес успех / П. Стребел, Е. Олсон; пер. от английски. А. Столяров. - М.: Олимп-Бизнес, 2013. - 208 с.

Финансовата и икономическата дейност на организациите е свързана с множество рискове, управлението на които е важен фактор за повишаване и поддържане на стабилността на финансовото състояние на организациите. Една от значимите групи рискове са данъчните рискове, тъй като всички сфери на финансовата дейност на организациите са свързани с данъчното облагане.

Дефиницията на понятието „данъчен риск” се разглежда от много автори. Повечето от тях определят риска като вероятността от загуби, свързани с неблагоприятни промени в данъчното законодателство или с грешки, направени при изчисляването на данъчните плащания.

По-широко определение на „данъчен риск” може да се даде въз основа на оценка на възможното настъпване на неблагоприятни последици за конкретен икономически субект по отношение на данъчното планиране. Най-общо данъчният риск може да се определи като вероятността бизнес транзакциите или каквито и да било действия на организацията да доведат до отрицателни данъчни последици в бъдеще: допълнителни данъци, санкции и глоби. Появата на тези последствия може да възникне в резултат на камерални или полеви данъчни ревизии.

Тези определения предполагат наличието на данъчен риск не само за данъкоплатците, но и за другите участници в данъчните правоотношения. Така Фигура 1.1 показва данъчните рискове от гледна точка на държавата и данъкоплатеца, където има ясно изразени значителни разлики в системите на данъчни рискови фактори за държавата (представени от упълномощени данъчни органи) и данъкоплатците, в резултат на което има също и различия в проявлението на данъчните рискове .

Данъчният риск изпълнява различни функции:

• 1. защитна функция - основаваща се на факта, че дружеството търси средства и форми за защита срещу възможни нежелани последици от данъчен риск (услуги на одитори);
• 2. регулативна функция - предполага разработване на нови подходи и методи за прилагане на законодателството с цел намаляване на данъците. И в следствие и намаляване на данъчния риск;
• 3. иновативна функция - включва търсене на оптимални възможности за данъчно облагане в полза на предприятието с цел спестяване на оборотен капитал;
• 4. аналитична функция - осъществява се чрез разработване на най-добрия вариант за данъчно облагане, анализ на данъчния риск.

Съвкупността от рискове трябва да се разглежда като цялостна система, в която всеки елемент заема определено място. В този контекст задачата за класификация на риска се свежда до дефинирането на система от рискове и системообразуващи елементи. Класификацията на рисковете се разбира като тяхното разпределяне в отделни групи по различни критерии с цел постигане на определени цели.

Научно базираната класификация на риска ви позволява ясно да определите мястото на всеки риск в цялостната им система. Създава се възможност за ефективно прилагане на подходящи методи и техники за управление на риска, тъй като всеки риск има своя собствена техника за управление на риска.

Източниците на риск могат да бъдат разделени на видове:

1. Информационни фактори.

Често причината за данъчните рискове е изкривяването и недостатъците на информацията. Сложността на разбирането на информацията, а не нейната липса, е причината за данъчните рискове днес. Участниците в данъчните отношения разбират нормите на данъчното законодателство по различни начини, тъй като точността на правното описание на данъчния механизъм е доста сложна, правната техника има недостатъци, нормите имат пропуски и противоречия. В допълнение, данъчните власти обвиняват купувачите за признаците на "прелетна компания" от доставчиците. Следователно данъчният рисков фактор може да бъде трудността при получаване на информация за проблемите на доставчика.

2. Организационни фактори.

Друг фактор може да бъде сложността на взаимодействието на структурните подразделения на организациите: ако счетоводният отдел не получи навреме информация за сключени сделки, това ще доведе до нарушение на закона. Фактор е и ниската квалификация на служителите, които отговарят за данъчното планиране и данъчните плащания.

3. Технически фактори.

Проблемите с правилното изчисляване и плащане на данъци се създават от грешки на данъкоплатци или данъчни агенти. Тъй като на законодателно ниво няма единен методологичен апарат, както и специално оборудване и програми, е трудно да се водят отделни записи на транзакции, които се облагат по различен начин.

4. Икономически фактори.

Следващият фактор в проявата на данъчни рискове е изискването за промяна на данъчното законодателство, установяване или премахване на данъци, промяна на реда на фактуриране и плащане, коригиране на данъчни ставки и облекчения, поради решаването на проблемите на социално-икономическото регулиране. Проблематичният характер на настоящата система за изчисляване и плащане на основните данъци води до значителни разходи при спазване на задълженията на данъкоплатеца. Опитът да спестите пари може да доведе до повишени данъчни рискове. Тази категория включва още: огромни разходи за данъчни консултации, консултации, данъчни спорове и одит.

5. Социални фактори.

Сред социалните причини за данъчните рискове някои автори посочват квазиобществения интерес (социалният интерес на бюрокрацията, насочен към създаване на условия за осигуряване на неформалното господство на бюрокрацията над останалата част от обществото), както и „административната рента“ ( тоест получаване на облаги (подкупи), свързани с използване на административна длъжност).

Другата страна на проблема е, че държавата може активно да използва данъчната политика като инструмент за регулиране на социалните процеси с цел развитие на обществото (например изравняване на нивото на доходите на населението чрез въвеждане на система за прогресивно облагане на личните доход).

6. Политически фактори.

Данъчното облагане и данъчните закони могат да осигурят господството на "силата" на политиката в случаите, когато институциите на демокрацията са слаби. Но понякога международните задължения, както и вътрешнополитическата ситуация, могат да окажат натиск върху властите.

И така, основните причини за появата на данъчни рискове са: противоречия в съдържанието на концепцията за данъчни рискове от гледна точка на данъкоплатеца и държавата, както и проблеми в законодателството и недостатъчна формализация на отношенията между компаниите в холдингът. Има и класификация на рисковите фактори.

Особеното значение на данъчните рискове за руските икономически субекти се обяснява с факта, че ако само част от икономическите субекти са изправени пред инвестиционни, валутни, банкови рискове, тогава всяко предприятие се занимава с данъчен риск, тъй като данъчното облагане се прилага за всички видове дейности и всички икономически образувания.

Класификацията на видовете данъчни рискове по различни критерии е показана на фигура 1.2.

1. По субекти, носещи данъчни рискове: данъчни рискове на държавата, данъкоплатци, данъчни агенти, свързани лица.

В бъдеще е възможно да се детайлизира рискът на данъкоплатците - за юридически и физически лица, и държавата - за различни законодателни и изпълнителни органи, участващи в процеса на данъчно облагане.

2. Въз основа на факторите, които определят данъчните рискове: външни и вътрешни (или систематични и несистематични).

За организацията-данъкоплатец могат да съществуват и двете групи рискове: външни рискове могат да възникнат поради промени в условията на данъчно облагане, вътрешни - поради неефективна данъчна политика на самия икономически субект.

За държавата като цяло също е възможно данъчните рискове да се подразделят на външни и вътрешни. Външните ще се определят от действието на международни договори в областта на данъчното облагане, дейността на офшорните зони и условията, които те предлагат и др., вътрешните - от дейността на законодателната и изпълнителната власт, които изпълняват функциите на държавата в процеса на данъчното облагане, както и данъкоплатците.

Систематичният риск се дължи на действието на различни фактори, общи за всички икономически субекти. Несистематичният риск се дължи на действието на фактори, които са напълно зависими от дейността на самия икономически субект.

3. Според обекта на връзка с други видове рискове: риск от пропуснати ползи, риск от загуба на материални и нематериални активи, риск от неплатежоспособност, инвестиционен риск и др.

4. По вид на последиците: рискове от данъчен контрол, рискове от повишена данъчна тежест, рискове от наказателно преследване с данъчен характер.

Рисковете от данъчния контрол от своя страна могат да бъдат разделени на рискове от „обикновен“ данъчен контрол и рискове от „поръчков“ данъчен контрол. Първият тип от тези рискове включва рисковете от контрол от страна на териториалните данъчни органи в хода на нормалната им дейност. Рисковете от втория вид могат да бъдат инициирани от правоприлагащи органи или отделни високопоставени служители в рамките на „политическа поръчка“, те са форсмажорни обстоятелства и не могат да бъдат определени достатъчно точно.

Рисковете от увеличаване на данъчната тежест могат да включват нарастване на данъчните основи, както поради промени в методологията за изчисляването им, така и във връзка с тяхната динамика, свързана с разрастването на икономическата активност.

Рисковете от наказателно преследване се дължат на факта, че за ръководителите на данъкоплатци, които нарушават данъчните закони, съществува възможност за образуване на наказателно дело и поемане на наказателна отговорност.

5. По големина на възможните загуби: приемливи, критични и катастрофални рискове.

И така, пример за критичен данъчен риск за икономически субект е представянето на санкции във връзка с основния размер на данъка, представляващ заплаха за платежоспособността на данъкоплатската организация, пример за катастрофален риск е самото съществуване на това организация.

И така, данъчният риск трябва да се разбира като опасността субектът да понесе финансови загуби в резултат на данъчни правоотношения поради отрицателни отклонения от очакваните състояния на бъдещето, въз основа на които той взема решения в настоящето или възможност за получаване на допълнителни ползи в резултат на положителни отклонения.

Оценката на ефективността на данъчното управление не може да бъде пълна, ако не се вземат предвид данъчните рискове на икономическия субект и тяхното въздействие върху ефективността на решенията, взети в областта на неговата данъчна стратегия. Трябва да се отбележи, че към момента вече е разработена определена класификация на данъчните рискове, а оттам и методите за тяхната оценка.

Всяка предприемаческа дейност е изпълнена с всякакви потенциални рискове, което се потвърждава от дефиницията на понятието „предприемаческа дейност“, дадена в параграф 1 на чл. 2 от Гражданския кодекс Руска федерация: „предприемаческа е независима дейност, извършвана на собствен риск, насочена към системно получаване на печалба от използването на имущество, продажба на стоки, извършване на работа или предоставяне на услуги от лица, регистрирани в това качество по начина предписано от закона."

Спомнете си, че в икономическата литература понятието "риск" се определя като опасност от непредвидени загуби на очаквана печалба, доход или имущество, Пари, други ресурси във връзка със случайна промяна в условията на стопанска дейност, неблагоприятни обстоятелства. В същото време рисковете се разделят на бизнес, банкови, финансови, кредитни, валутни и др.

Рискът е обективно явление, чиято природа се дължи на неяснотата на бъдещи събития. Рисковете могат да бъдат както положителни, така и отрицателни. В случаите, когато става въпрос за възникване на данъчни грешки, глоби и други подобни, рискът със сигурност е отрицателен. Ако говорим за намаляване на данъчната тежест, тогава рискът на икономическия субект е положителен и за характеризирането му по-скоро бихме използвали термините „възможности“, „резерви“.

В съответствие с чл. 8 от Данъчния кодекс на Руската федерация данъкът се разбира като задължително, индивидуално безвъзмездно плащане, събирано от организации и лица под формата на отчуждаване на средства, принадлежащи им въз основа на собственост, икономическо управление или оперативно управление на средства в за финансово подпомагане на дейността на държавата и (или) общините.

Когато тези две понятия се комбинират, се появява ново понятие за „данъчен риск“, което означава риск от непредвидено отчуждаване на средства на данъкоплатците поради действия (бездействие) на държавни органи и (или) местни власти.

Формулирайки понятието „данъчен риск“, е необходимо да се има предвид неговият негативен характер. Освен това отрицателният характер на данъчния риск има определени форми на проявление не само за данъкоплатците, но и за всички субекти на данъчни правоотношения, признати за такива в съответствие с чл. 9 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Необходимо е да се прави разлика между понятието данъчен риск за данъкоплатци, данъчни агенти и други субекти на данъчни правоотношения, представляващи интересите на държавата. Освен това за всеки от тях ще има различни форми на проявление.

С оглед на изложеното съдържанието на понятието „данъчен риск” може да се формулира по следния начин. Под данъчен риск се разбира опасността за субекта на данъчните правоотношения да понесе финансови и други загуби, свързани с процеса на данъчно облагане поради отрицателни отклонения за този субект от приетите от него бъдещи състояния въз основа на действащите правила на закона, въз основа на които взема решения в настоящето.

Това определение предполага наличието на данъчен риск не само за данъкоплатците, но и за другите участници в данъчните правоотношения. Например, за държавата, представлявана от държавни изпълнителни органи (член 9 от Данъчния кодекс на Руската федерация), данъчният риск се състои в намаляване на получаването на данъци, които са основният източник на формиране на приходната част на бюджета. За данъкоплатците нарастването на данъчните разходи, които са вид техните предприемачески разходи, води до намаляване на имуществения потенциал и следователно до намаляване на способността за решаване на проблемите, пред които е изправен в бъдеще.

Данъчните рискове, които могат да бъдат оценени в парично изражение, трябва да бъдат класифицирани като финансови рискове, тъй като парите са материалната основа на финансовите отношения. Освен това данъчните отношения са част от финансовите отношения.

Само данъчни рискове, свързани с наказателна отговорност, могат да се считат за нефинансови. Наказателната отговорност не може законно да бъде оценена в парично изражение, докато други видове отговорност могат да имат парична стойност.

Основните характеристики на данъчния риск са, че той:

• свързани с несигурността на икономическата и правната информация;
• е неразделна част от финансовия риск;
• се прилага за участници в данъчни правоотношения (член 9 от Данъчния кодекс на Руската федерация): данъкоплатци, данъчни агенти и други субекти, представляващи интересите на държавата;
• е отрицателен за всички участници в данъчните правоотношения (за разлика от други видове рискове); се проявява за всеки участник в данъчните правоотношения по различен начин.

Видовете данъчни рискове могат да бъдат класифицирани според различни критерии (фиг. 6.1).

• 1. Чрез лица, носещи данъчни рискове:данъчни рискове на държавата, данъкоплатците, данъчните агенти, свързани лица. В бъдеще е възможно да се детайлизира рискът на данъкоплатците - за юридически и физически лица, и държавата - за различни законодателни и изпълнителни органи, участващи в процеса на данъчно облагане.
• 2. Въз основа на фактори, определящи данъчните рискове:външни и вътрешни (или системни и несистемни). За организацията-данъкоплатец могат да съществуват и двете групи рискове: външни рискове могат да възникнат поради промени в условията на данъчно облагане, вътрешни рискове поради неефективна данъчна политика на самия бизнес субект.

За държавата данъчните рискове също могат да бъдат разделени на външни и вътрешни.

Външни рисковеще се определя от действието на международни договори в областта на данъчното облагане, дейността на офшорните зони и условията, които те предлагат и др.

Ориз. 6.1.

Вътрешен- дейностите на законодателните и изпълнителните органи, които изпълняват функциите на държавата в процеса на данъчно облагане, както и на данъкоплатците (фиг. 6.2).

Систематичният риск се дължи на действието на различни фактори, общи за всички икономически субекти.

Несистематичният риск се дължи на действието на фактори, които са напълно зависими от дейността на самия икономически субект. По отношение на данъчните рискове такова разделение е много условно, тъй като често има неяснота в тълкуването на нормата на данъчното законодателство поради недостатъци в текста на законодателството, както и умишленото му изкривено тълкуване, което е доста трудно за идентифициране.

• 3. Според обекта на връзка с други видове рискове:рискът от пропуснати ползи, рискът от загуба на материални и нематериални активи, рискът от неплатежоспособност, инвестиционен риск и др. такива обекти, тясно свързани с други рискови обекти.
• 4. Чрез вид последствия:рискове от данъчен контрол, рискове от повишена данъчна тежест, рискове от наказателно преследване с данъчен характер. Рисковете от данъчния контрол от своя страна могат да бъдат разделени на рискове от обикновен данъчен контрол и рискове от митнически данъчен контрол.

Рисковете от данъчен контрол включват рискове от контрол от страна на териториалните данъчни органи в хода на нормалната им дейност. Рисковете от увеличаване на данъчната тежест могат да бъдат инициирани от правоприлагащите органи.

Рисковете от увеличаване на данъчната тежест могат да включват нарастване на данъчните основи, както поради промени в методологията за изчисляването им, така и във връзка с тяхната динамика, свързана с разрастването на икономическата активност.

Рисковете от наказателно преследване се дължат на факта, че за ръководителите на данъкоплатци, които нарушават данъчните закони, съществува възможност за образуване на наказателно дело и поемане на наказателна отговорност.

Въпреки това, този вид риск не може да бъде напълно разширен директно върху организацията данъкоплатец.

Ориз. 6.2.

5. По големината на възможните загуби:приемливи, критични и катастрофални рискове. По този начин пример за критичен данъчен риск за икономически субект е представянето на санкции във връзка с основния размер на данъка, което представлява заплаха за платежоспособността на данъкоплатеца.

При оценката на риска се анализират два от неговите компоненти: вероятността за възникване и естеството на щетите. Вероятността от възникване на риск може да се определи чрез обективен или субективен метод. Един обективен метод за определяне на вероятността се основава на изчисляване на честотата, с която възниква рисково събитие. Субективният метод за определяне на вероятността се основава на използването на различни предположения: преценки на оценителя, неговия личен опит, експертна оценка и др. Когато вероятността се определя субективно, тогава различните субекти на анализ могат да задават различна стойност за едно и също събитие. Определянето на характера на щетите, дори и при субективна оценка, се основава на предположения по отношение на стойността.

Като субективни методи за анализ на нивото на рисковете е възможно да се използват такива качествени методи като метода на аналогията, Due Diligence, метода на дървото на решенията, Монте Карло (фиг. 6.3).

Ориз. 6.3.

Методът на аналогията се състои в сравняване на вида, размера и причините за появата или промяната на определен анализиран риск с подобна ситуация.

Методът Due Diligence (дължимото внимание) се основава на събиране и анализ на информация за промени във външната среда.

Методът за конструиране на дърво на решенията включва разпределянето на предвидим брой разглеждани варианти за ситуацията и се състои в определяне на вероятността за тяхното изпълнение и определяне на количествените и качествени параметририск, въз основа на който се прогнозират ключови събития, които служат като основа за избор на приемлив вариант за развитие на риска.

Методът Монте Карло е метод за формализирано описание на неопределеността, използван в най-трудните ситуации за прогнозиране и базиран на симулация.

Тези методи се използват при липса на необходимата статистическа информация за определяне на вероятността от неблагоприятно данъчно събитие (глоби и неустойки). Методи за количествена оценка на риска са дадени в трудовете на много съвременни учени, посветени на финансовия мениджмънт, финансовия анализ, финансовата математика и самото управление на риска. Почти всички методи се основават на зависимости, определени в теорията на вероятностите.

Най-често в произведенията на местни учени за оценка различни видовефинансови рискове се използват показатели като математическо очакване, стандартно отклонение на действителната стойност на случайна величина от най-очакваната стойност, дисперсия, коефициент на вариация. Тези показатели се препоръчват за оценка на финансовите рискове и много чуждестранни учени. Като се вземат предвид особеностите на данъчните рискове, препоръчваме използването на тези показатели в процеса на тяхната количествена оценка, особено в случаите, когато въздействието засяга не един данък, а тяхната комбинация. Освен това в този случай може да възникне вероятност от санкции не само за един, но и за няколко данъка, чиито данъчни основи са за изследваната организация в определена зависимост.

Малко по-рядко се срещат описания на такива методи като изчисляване и оценка на диапазона на вариация, нивото на бета коефициента, критерия на Чебишев; използване на систематичен модел риск-възвращаемост; ковариации и корелации. Ние обаче няма да ги препоръчваме за оценка на данъчните рискове, тъй като текущата информация за данъчните рискове не съдържа достатъчно информация за изчисляване на стойностите на такива критерии: или няма база за сравнение, или съдържанието на самия критерий е фокусирано конкретно относно оценката на рисковете, свързани с ценните книжа.

За да се оценят вариантите за данъчни решения по отношение на техния рисков компонент, аналитичните дейности трябва да бъдат организирани под формата на следните етапи.

Първият етап е определянето на условията за сравнение: целите на данъчното решение и задачите, които стоят пред неговата оценка; времеви интервал (момент) на оценката; изисквания към използваната данъчна и неданъчна информация и възможността за тяхното прилагане.

Вторият етап е формирането на индикатор - критерий за сравнение; трябва да се осъществява, ръководейки се от стратегията за развитие на икономическия субект.

Третият етап е изчисляването на стойностите на критериите за всички сравнявани опции, тяхната оценка и аналитична интерпретация, за да се вземе най-разумното решение.

За анализ на данъчните рискове е препоръчително да се използват следните вероятностни показатели за промени в данъчните параметри.

Средна възвръщаемост при промени в данъчните параметри(Xav) - стойността на средните спестявания от легитимна промяна на параметрите на данъчното облагане от данъкоплатеца, изчислена като индикатор на математическото очакване:

където азот 1 до П- броя на данъците, чиято стойност се променя поради промени в параметрите на данъчното облагане; Л i е вероятността за благоприятен изход (без санкции) за i-тия данък; н i - сума аз-ти данък преди оптимизация; О i е размерът на i-тия данък след промяна на данъчните параметри.

Промяна на размера на конкретен данъкв резултат на промяна в данъчните параметри показва колко са начисленията аз-ти данък ( х i) поради промени в съвкупността от данъчни параметри:

Риск от промени в данъчните параметри(Ox) - индикатор за абсолютната променливост на данъчния риск, изчислен като стандартно отклонение на действителното намаление на общия размер на данъчните такси ( х i) от най-очакваната им стойност ( х cf) средна доходност от промени в данъчните параметри:

където Рi е вероятността от неблагоприятен изход (прилагане на санкции за i-тия данък): Рi = 1 – Лаз

Съотношението на риска и рентабилността на промените в данъчните параметри (V x) изразява показателя за относителната променливост на данъчния риск, изчислен като коефициент на вариация:

Изборът на един от изброените критерии или тяхната комбинация зависи от избраната стратегия за управление на данъчните рискове, което определя и тяхната оптимална стойност (Таблица 6.2).

Представената таблица показва, че целите на легитимна промяна в данъчните параметри съответстват на консервативна или смесена стратегия за управление на данъчните рискове. Поради това на данъчните мениджъри не се препоръчва да използват промените в параметрите на данъчното облагане като прогнозен показател за средна доходност, пренебрегвайки действителните характеристики на данъчния риск.

Таблица 6.2.Използването на вероятностни показатели за оценка на риска от промени в данъчните параметри при избора на стратегия за управление на данъчния риск

Пример

Нека да илюстрираме приложението на показатели за оценка на данъчните рискове, за да вземем решение за избор на най-подходящия вариант за влияние върху параметрите на данъчното облагане. Ние ще определим най-изгодния и най-сигурен вариант за данъчна оптимизация въз основа на следните първоначални данни: размерът на данъка преди оптимизацията е 16 000 рубли; според опцията за оптимизация А тази сума може да бъде намалена до 15 000 рубли; вариант Б - до 14 000 рубли. Вероятността от налагане на санкции от данъчните власти се оценява от експерт за опцията НО 10%, по желание В -в 20%.

Решение:

Въз основа на изчисленията е очевидно, че вариант Б е най-предпочитан от гледна точка на доходността, а вариант А е най-предпочитан от гледна точка на риска.

За да се вземе окончателно решение относно целесъобразността на използването на една от двете разгледани опции за влияние върху параметрите на данъчното облагане, е необходимо да се изчисли коефициентът на вариация и да се сравни стойността му за разглежданите опции:

• а) V = 31,6: 900 = 0,035 - за вариант А;
• б) V = 178,9: 1600 = 0,11 - за вариант Б.

Стойностите на получените коефициенти на вариация показват, че съотношението на риска и възвръщаемостта е по-голямо за опцията AT.Това показва, че има по-голям риск за единица спестявания, получени в резултат на оптимизация в случай Б, следователно този вариант е по-малко целесъобразен и изборът на вариант А ще бъде най-рационален.

Общата схема за оценка на данъчните рискове в данъчния мениджмънт е показана на фиг. 6.4.

Ориз. 6.4.

Разгледаните в примера показатели могат да се използват в случаите, когато въздействието засяга не един данък, а тяхната комбинация. Освен това в този случай може да възникне вероятност от санкции не само за един, но и за няколко данъка, чиито данъчни основи са за изследваната организация в определена зависимост.

Трябва да се отбележи, че процесът на управление на данъчния риск, насочен към постигане на неговата приемлива стойност, трябва да се основава на анализа на рисковите фактори и оценката на определени видове данъчни рискове, въз основа на които е препоръчително да се вземат решения за необходимостта от разработване на мерки за оптимизиране на нивото им.

Като показатели за ефективност (целеви функции) за оценка на данъчните решения под формата например на данъчно планиране е препоръчително да се използва не само традиционният показател за размера на оценените данъци, но и следните критерии: нетна печалба, относително ниво на данъчна тежест, дисконтиран паричен поток (Таблица 6.3) .

Таблица 6.3.Обективни функции за оценка на данъчния риск в данъчното планиране

Важен критерий за качеството на една данъчна схема е броят на проучените наредби и други документи, свързани с анализираната схема. Съществена част от подобни документи са разясненията на данъчните власти.

Тъй като функционирането на данъчните схеми се осъществява чрез прилагане на различни начининамаляване на данъците, тяхното разглеждане изглежда целесъобразно (фиг. 6.5).

В общ вид структурата на подсистемата за управление на риска в рамките на процеса на данъчно планиране в организацията е показана на фиг. 6.6.

Ориз. 6.5.

Ориз. 6.6.

Анализът на съвременните методи за оценка на финансовите рискове, които, както вече беше споменато, включват данъчни рискове, позволи да се идентифицират следните методи, които могат да бъдат адаптирани за оценка на данъчния риск в данъчното планиране: методът на експертните оценки, методът на рейтинга и методът на аналогията, свързан с оценките на качествените методи, както и методите за симулация, анализ на чувствителността, изграждане на дърво на решенията и определяне на точката на рентабилност, като се вземе предвид данъчният фактор, свързани с количествените методи (фиг. 6.7).

Нека разгледаме конкретни алгоритми за прилагане на такива методи като експертни и рейтингови методи, както и анализ на чувствителността, за оценка на данъчните рискове. Освен това ще разгледаме накратко насоките за използване на икономически и статистически методи при оценката на данъчните рискове.

По-специално, целесъобразно е да се използва по-широко методът за рейтингово класиране на данъчните рискове въз основа на субективна вероятност, определена чрез метода на експертните оценки, което позволява да се идентифицират най-значимите рискове.

Ориз. 6.7.

за данъкоплатеца с цел разработване на превантивни мерки за оптимизиране на нивото им. Техниката може да се приложи с помощта на два класификационни признака: източници на възникване и видове последствия. За проверка на получените данни за обективност на оценките, както и за повишаване на валидността на рейтинговата оценка се препоръчва използването на метода на сдвоените приоритети. След това се извършва окончателното класиране на съвкупността от оценени видове данъчни рискове на базата на цялостна оценка, която се представя от рейтингови точки, определени като произведение на коефициента на значимост (тежест) на риска от неговия вероятност. Резултатите от класирането на рисковете по видове последствия на примера на Avangard LLC са представени в таблица. 6.4.

Резултатите от класирането на риска по източници на възникване са показани в табл. 6.5.

При оценката на рисковете от данъчен контрол е целесъобразно да се използва икономико-статистически метод, основан на концепцията за обективна вероятност, която осигурява средна количествена оценка на риска за съвкупността от данъкоплатци. Оценката на рисковете от допълнителни данъци, глоби и неустойки, както и от отнемане на имущество се формира на базата на математическото очакване, определено от

Таблица 6.4.Класификация на данъчните рискове по видове последствия

Таблица 6.5. Класификация на данъчните рискове, класифицирани по източници на възникване

произведението на вероятността от рисково събитие по средната стойност на загубите за регистрирани рискови събития.

Препоръчително е да се оценят рисковете от обявяване на данъкоплатец в несъстоятелност и привличане на служители на организация към административна и наказателна отговорност въз основа на използването на вероятностен критерий поради липсата на статистическа информация за размера на финансовите загуби, свързани с тези рискове. В този случай вероятността от тези рискове се определя чрез изчисление като съотношение на броя на събитията с неуспешен изход към общ бройсъбития. Обобщение на резултатите от оценката на риска от данъчен контрол по видовете му може да се види в табл. 6.6. Освен това е целесъобразно използването на икономико-статистически метод и анализ на чувствителността за оценка на данъчните рискове от увеличаване на данъчната тежест.

Таблица 6.6.Оценка на риска от данъчен контрол според ООО "Авангард"

Управлението на риска или компенсирането на данъчни рискове предполага възможността за целенасочено намаляване на вероятността от рискове и минимизиране на щетите, ако възникнат. Данъчният риск може да бъде засегнат в няколко форми: намаляване, задържане, прехвърляне.

Целесъобразно е да се вземе решение за избора на един или друг метод за управление на риска след извършване на аналитична работа за оценка на ефективността на използваните методи. В резултат на извършените дейности е възможно:

• намаляване на риска, което се състои в намаляване на вероятността от възникването му до практическо елиминиране или в намаляване на възможните щети;
• задържане на риска - обикновено задържането на риска се избира като решение, когато цената на мерките за намаляване (предотвратяване) на риска е очевидно по-голяма от размера на щетите в случай на тяхното прилагане.

С други думи, съотношението на разходите за плащане на данъци, разходите за минимизиране и рисковете на данъкоплатеца може да бъде представено като формула

Cnp + Nopt + R< Ноб,

където Cnp е цената на мерките за минимизиране на данъците; Nopt - оптимизирани данъчни плащания; Р – рискове от минимизиране на данъците; Nob - данъчни плащания в обичайния режим.

По този начин, ако като цяло разходите за минимизиране на данъците, оптимизираните данъчни плащания и оценката на риска от данъчното планиране в парично изражение са значително по-малки от стойността на данъците преди оптимизацията, тогава данъчното планиране е икономически изгоден бизнес за данъкоплатеца (фиг. 6.8). ).

Следващата форма на управление на риска е неговото прехвърляне, т.е. отговорността и възможните загуби преминават към трети страни. Най-честият начин за прехвърляне на данъчен риск е застраховането му.

Понякога терминът "хеджиране на данъчен риск" се появява в статии по данъчни теми. Хеджирането (застраховането) обикновено се разбира като изпълнение на допълнителни транзакции, които ви позволяват да покриете неблагоприятните ефекти от транзакциите на нестабилни и променливи пазари.

Ориз. 6.8.

Хеджирането на данъчни рискове следва да означава, че увеличаването на данъчната тежест върху някои транзакции следва да бъде компенсирано от намаляване на данъчната тежест върху други транзакции. Може би по-точен термин, близък по смисъл до този, който се влага в термина „хеджиране на данъчни рискове“, е терминът „диверсификация на данъчни рискове“. Диверсификацията на данъчните рискове включва едновременното използване на много данъкоплатци, видове транзакции и данъчни схеми, което позволява, в случай на данъчни проблеми с един елемент от организацията на бизнеса, да се сведат до минимум общите данъчни загуби.

Отделно си струва да се спрем на оценката на опциите за данъчни решения въз основа на сравнение на съвкупността от техните характеристики в стойностно изражение, което предполага използването на определени видове, опции и показатели за сравнение, методично взаимосвързани помежду си (фиг. 6.9).

Ако планирате да сравните опции за данъчни решения въз основа на показатели за разходите, тогава ще бъде полезен критерий, който отговаря на следните характеристики на сравнение:

• по тип - включва сравняване на основния вариант (в обичайния режим) с предложения (един вариант за промяна на параметрите на данъчното облагане);
• тип - е инструмент за сравняване на еднофакторен вариант с многофакторен, където различни ситуациии параметри (данъчни и други разходи, доходност, риск и др.);
• методът на сравнение е абсолютно сравнение (разлика на показателите) на стойностите на показателите на следващия икономически

Ориз. 6.9.

Изброените характеристики съответстват на разгледания по-рано израз на критерия за сравнение, предложен от А. Н. Медведев.

Нека да оценим осъществимостта на действията за данъчна оптимизация, като използваме критерия на А. Н. Медведев, като използваме следните данни:

• размерът на дохода, приет за целите на изчисляването на корпоративния подоходен данък преди оптимизацията - 107 милиона рубли, след нея - 103 милиона рубли;
• размерът на разходите - преди оптимизацията -
• 91 милиона рубли, след като е извършено по законен начин -
• 92 милиона рубли;
• разходите за мерки за оптимизиране на данъците - 120 хиляди рубли;
• прогнозната стойност на риска е 0,6 милиона рубли.

Нека направим следните изчисления.

• 1. Изчислете размера на облагаемата печалба:
  • а) 107 - 91 \u003d 16 милиона рубли. – преди оптимизация;
  • б) 103 - 92 = 11 милиона рубли. - подлежи на оптимизация.
• 2. Определете размера на корпоративния подоходен данък:
  • а) 16 × 0,2 = 3,2 милиона рубли. – преди оптимизация;
  • б) 11 × 0,2 = 2,2 милиона рубли. - подлежи на оптимизация.
• 3. Да изчислим критерия за операцията по оптимизация и да оценим нейното изпълнение за този случай: 3.2 > 2.2 + 0.12 + 0.6, т.е. 3,36 > 2,92.

Следователно твърдението е вярно, следователно критерият е изпълнен.

Въз основа на представените изходни данни може да се заключи, че е целесъобразно да се извърши разглежданият вариант за оптимизация, тъй като е изпълнено неравенството, присъщо на критерия, т.е. размерът на данъчните разходи в резултат на операцията по оптимизация ще бъде по-малък, отколкото преди да бъде извършена.

В същото време разглежданият критерий на А. Н. Медведев има определени ограничения за използването му при оценката на данъчните рискове. Първо, не може да се използва за сравняване на два или повече варианта за влияние върху параметрите на данъчното облагане. Второ, когато се определят количествено рисковете от данъчната оптимизация, по никакъв начин не е предвиден механизмът за изчисляване на прогнозната стойност на риска, като се вземе предвид вероятността от неговото възникване и мащаба на възможните неблагоприятни последици. За да се преодолее първият и отчасти вторият недостатък, при оценката на данъчните рискове може да се използва методът за комбиниране на показателите, традиционно използвани при оценката на финансовите рискове, с критерия на А. Н. Медведев.

Пълното преодоляване на методологичния проблем с оценката на данъчните рискове обаче е възможно само при наличието на статистика за видовете данъчни грешки и нарушения и наложените за тях санкции. Данъчният риск, както всеки риск, трябва да има математически изразена вероятност за загуба, която трябва да се основава на статистически данни. При липсата им - по експертни оценки за такава вероятност.

Грешките са един от основните фактори, създаващи данъчни рискове. Вероятността от грешки зависи от редица причини: недостатъчна квалификация на счетоводните работници, недостигът им в организацията, сложността и обема на бизнес транзакциите, отразени от тях в счетоводните регистри, мащабът на операциите. Големият мащаб на бизнес транзакциите води до увеличаване на данъчните рискове, когато размерът на неправилно записана транзакция има по-неблагоприятни последици за организацията на данъкоплатеца, отколкото подобна транзакция с по-малък обем.

За да се определи количествено размерът на данъчния риск, е необходимо да се знаят всички възможни последици от всяко отделно действие и вероятността от самите последствия. Вероятност означава възможността за получаване на определен резултат. Поради липсата на достатъчно статистическа информация, към момента се използват само експертни оценки на базата на личен опитексперт и анализ на арбитражната практика.

• Тихонов Д. Н., Липник Л. Г.Данъчно планиране и минимизиране на данъчните рискове. Москва: Alpina Business Books, 2004.
• Там.
• Тихонов Д. Н., Липник Л. Ж.Указ. оп.
• Медведев А. Н.Как да планирате данъчни плащания: практично. ръце за предприемачи. М.: ИНФРА-М, 1996.