Как една организация може да вземе предвид разходите, свързани с използването на автомобил? Счетоводно отчитане на разходите за платен паркинг на служебен автомобил. Счетоводство и данъчно счетоводство. Примери Разходи за пране

Много предприятия притежават автомобили, но нямат собствени паркинги.

В този случай организациите прибягват до помощта на платени паркинги на трети страни.

Нека разгледаме счетоводните и данъчни процедури за такива разходи.

Паркирането е временен престой на паркинги на превозни средства, принадлежащи на посетители на обекти с различни функционални цели.

Паркингите са открити площи, предназначени за съхраняване или паркиране на автомобили. Паркингите за съхранение могат да бъдат оборудвани с навеси, леки огради и платформи за наблюдение. Паркингите могат да бъдат разположени извън улицата (под формата на джобове, отдалечени от пътното платно и т.н.) или на улицата (под формата на паркиране на пътното платно, обозначено с маркировка).

Плащането за паркиране на превозни средства от предприятията може да се извърши:

Или със сключването на споразумение с паркинга от името на предприятието за предоставяне на платени услуги и последващото им плащане по банков път от името на организацията;

Или чрез отговорно лице в брой (по правило отговорно лице е водачът на автомобила).

Споразумението може да предвижда различни възможности за предоставяне на услуги за платено паркиране. Например, той може да изброява множество превозни средства, които могат да бъдат паркирани на едно конкретно място за паркиране в различни дни или часове. Договорът може да предвижда почасов, дневен или фиксиран наем за място за цял месец.

Счетоводство

Първо, нека разгледаме отчитането на разходите за паркиране.

Разходите за паркиране се признават в счетоводството като разходи за обичайната дейност на дружеството (клауза 5, , и Правилник за счетоводство"Разходи на организацията" PBU 10/99, одобрен. Заповед на Министерството на финансите на Русия от 6 май 1999 г. N 33n).

Ако водачът плаща за паркиране сам, тогава му се дава необходимата сума за тази цел за отчитане, което трябва да направи следните записи в счетоводството:

Дебит 71 Кредит 50

Средствата са издадени на отговорното лице.

Стойността на услугите може да бъде включена в разходите само след като водачът представи предварителен отчет и той бъде одобрен. В този момент дългът се отписва от служителя и се прави запис в дебита на сметките за разходи:

Дебит 20, 23, 25, 26, 44

Дългът по отчетните суми е отписан.

Ако организацията е сключила споразумение с паркинг за предоставяне на платени услуги, тогава, като правило, първо парите за съхранение на автомобила се прехвърлят на собственика на паркинга, което се отразява от записа:

Дебит 60 или 76 Кредит 51

Преведени са пари за съхранение на автомобила.

Дебит 20, 23, 25, 26, 44

Кредит 60 или 76

Отразени са разходите за поддръжка на автомобил на платен паркинг.

Данък общ доход

Сега относно данъчното счетоводство на тези разходи.

Съгласно ал. 11, т. 1 чл. 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация, други разходи, свързани с производството и (или) продажбите, включват разходите за поддръжка на служебни превозни средства, включително плащане за паркинги, така че такива разходи могат да бъдат взети предвид при изчисляване на печалбата.

В този случай направените разходи трябва да отговарят на условията, посочени в параграф 1 на чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация, а именно те трябва да бъдат икономически обосновани, документирани и свързани с дейности, насочени към генериране на доход (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 27 април 2006 г. N 03-03-04/1/ 404).

Разходите за паркиране на служебен автомобил могат да се вземат предвид при облагане на печалбите като част от разходите за поддръжка на транспорта (клауза 11, клауза 1, член 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация и писмо на Министерството на финансите на Русия от 27 април 2006 г. N 03-03-04/1/404) или като разход за заплати (клауза 3, част 2, член 255 от Данъчния кодекс на Руската федерация и писмо на Министерството на финансите на Русия от 05/05 г. 07/2008 N 03-03-06/1/302).

Документално доказателство за разходите за паркиране ще бъде касова бележка за паркомат, договор за предоставяне на услуги за паркиране или наем на паркомясто, както и формуляр за стриктна отчетност, издаден от паркинга.

По този начин, ако автомобилът се използва в дейността на компанията и няма място за паркиране, тогава разходът е икономически оправдан и може да бъде взет предвид при изчисляване на корпоративния подоходен данък (Писмо на Министерството на финансите на Русия от януари 11, 2006 N 03-03-04/2 /1).

Следователно разходите за платени паркинги се считат за разходи за поддръжка на служебни автомобили и намаляват данъчната основа на дохода.

По метода на начисляване те се признават на датата на одобрение на авансовия отчет, ако паркирането е платено от служителя или получаване на удостоверение за предоставяне на услуги в случай на сключване на договор за паркиране.

Данък добавена стойност (ДДС)

Ако организациите, които са сключили споразумение за предоставяне на услуги за платено паркиране, са платци на данък върху добавената стойност, тогава ще бъдат направени допълнителни счетоводни записи за отразяване на „входящия“ данък върху добавената стойност към момента на получаване на фактурата чрез дебитиране на сметка 19 „Придобити материални активи с данък върху добавената стойност“ и кредит на сметки 60 „Разплащания с доставчици и изпълнители“ или 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“.

В момента на предоставяне на услуги и получаване на акт за предоставяне на услуги за платено паркиране, счетоводството ще отразява възстановяването на данък върху добавената стойност от бюджета в дебита на сметка 68 „Изчисления за данъци и такси“, подсметка „Изчисления за ДДС“ и кредит на сметка 19 „Данък върху добавената стойност за придобити материални активи“.

Документиране

Сега нека разгледаме по-подробно какви документи трябва да бъдат попълнени, ако фирма наема паркомясто за служебен автомобил.

Както знаете, в съответствие с Федералния закон № 402-FZ от 6 декември 2011 г. „За счетоводството“, всички бизнес транзакции, извършвани от организация, трябва да бъдат документирани с първични оправдателни документи.

Техните форми се определят от ръководителя на дружеството по препоръка на длъжностното лице, отговорно за поддържането на документацията.

Позволете ми да ви напомня, че цялата „основна“ трябва да съдържа следните задължителни данни: заглавие; дата на съставяне; наименование на икономическия субект, съставил документа; съдържанието на даден факт от икономическия живот, стойността на неговото натурално или парично измерване с посочване на мерните единици; името на длъжността на лицето, извършило сделката, операцията и отговарящо за нейното изпълнение, или длъжността на лицата, отговорни за изпълнението на извършеното събитие; подписи, указващи фамилия и инициали или други подробности, необходими за идентифициране на служителите.

За да се гарантира, че одиторите нямат претенции или въпроси относно потвърждението на разходите, документът за плащане на паркинг трябва да съдържа информация за автомобила, който компанията държи на платения паркинг, неговата марка и регистрационен номер. По този начин компанията ще може да документира основателността на разходите, тоест да докаже, че организацията паркира точно това превозно средство в рамките на договорения срок и срещу заплащане.

Необходими оправдателни документи за счетоводни разходи за платен паркингса (писма на Министерството на финансите на Русия от 27 април 2006 г. N 03-03-04/1/404, Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 12 април 2006 г. N 20-12/29007): акт относно разпоредбата на услугите; касов апарат (ако организацията, предлагаща паркинг, използва касов апарат) и касова бележка; строга форма за отчитане (ако бизнес партньорът не използва касов апарат).

По правило се изготвя сертификат за предоставяне на услуги за паркиране за дългосрочно наемане на място за паркиране.

Освен това се изготвя споразумение с паркинга, в което се посочват съществените условия: броят на превозните средства и техните характеристики, времето за настаняване и напускане и др.

По този начин, когато организация сключи договор за предоставяне на платени услуги за паркиране, подкрепящият документ ще бъде акт, посочващ марката и регистрационния номер на автомобила.

Ако документът не споменава конкретно превозно средство, тогава подкрепящият документ може да бъде списък на автомобили, които се съхраняват на паркинга в съответствие със споразумението.

Такъв списък обикновено е приложение към договора.

Напомняме, че при плащане в брой чрез отговорни лица се издават касови бележки и касови бележки за продажба.

Ако предприятието потвърди услугите на платени паркинги с помощта на касова бележка, тогава в допълнение към този документ е необходимо да прикачите касова бележка, в която се посочват марката и регистрационният номер на автомобила.

Заповед на Министерството на транспорта на Русия от 24 юни 2014 г. N 166 „За утвърждаване на формуляри на формуляри на документи, използвани при предоставянето на услуги за предоставяне на паркинги (паркоместа) на платена основа“ предвижда две форми на паркинг разписка: за плащане в брой и за плащане с пластмасова карта. И двата документа са документ за строга отчетност и се използват от фирми и индивидуални предприемачи при извършване на плащания за предоставяне на услуги за платено паркиране.

Разписката за паркиране отразява информация като: кой я е издал (в тази колона посочете името, местоположението и TIN на фирмата или индивидуалния предприемач); зона за паркиране; номер и адрес на паркомата; номер на колата; начален и краен час на паркиране; такса за един час паркиране; обща сума за плащане; номер на платежна карта (ако плащането се извършва с карта).

Пример

Организацията има 10 превозни средства в баланса си.

Съгласно условията на договора, на Организацията се предоставят 5 паркоместа (24 часа) за следващите 6 месеца, считано от февруари 2017 г.

Цената на едно паркомясто на месец е 5900 рубли. (с ДДС - 18%), като местата могат да бъдат заети от всеки един от 10-те автомобила на Организацията.

И двете организации са платци на данък върху добавената стойност. Средствата се превеждат от Организацията на 1-во число на всеки месец, считано от 1 февруари 2017 г. до изтичане на сключения договор.

При изчисляване на корпоративния подоходен данък организацията използва метода на начисляване и взема предвид разходите към момента на получаване на сертификата за предоставяне на услуги за паркиране. Първи акт (за ползване на паркоместа през февруари) и фактура са получени на 03.03.2017г.

В счетоводството на Организацията ще бъдат направени следните счетоводни записи:

Дебит на сметка 60 "Разплащания с доставчици и изпълнители" Кредит на сметка 51 "Разплащателни сметки" -29 500 rub. - платени паркоместа за февруари 2015 г. (5900 рубли х 5 места);

Дебитна сметка 44 "Разходи за продажби" Кредитна сметка 60 - 25 000 рубли. - в разходите за обичайни дейности са включени разходите за платен паркинг ((5900 рубли - (5900 рубли х 18% / 118%)) х 5 места);

Дебитна сметка 19 „Данък върху добавената стойност върху придобитите материални активи“ Кредитна сметка 60 -4 500 rub. - данък върху добавената стойност върху предоставените платени услуги за паркиране се отразява въз основа на получената фактура ((5900 руб. х 18%/118%) х 5 места);

Дебитна сметка 68 "Изчисления за данъци и такси", подсметка "Изчисления за ДДС" Кредитна сметка 19-4500 рубли. - възстановява се от бюджета данък добавена стойност върху платените услуги за паркиране;

Има няколко други начина за плащане за паркиране: чрез паркомат, с помощта на карта за паркиране или от акаунта за виртуално паркиране на водача.

В последния случай са възможни два варианта:

Служителят заплаща паркинга за своя сметка, а в бъдеще работодателят го компенсира за тези разходи;

Работодателят сам плаща за паркиране (например като дава на служителя корпоративна банкова карта или като закупува скреч карти).

Пример

За заплащане на паркинг на служебен автомобил в близост до ресторант, където се провежда бизнес среща с клиент, служителят е използвал корпоративна банкова карта. Реалните разходи за паркиране възлизат на 200 рубли.

В счетоводството трябва да се направят следните записи:

Дебит 71, подсметка „Суми за отчитане на транзакции с платежни карти“, Кредит 55, подсметка „Корпоративни карти“ - 200 рубли. - отразено отписване Париот корпоративна карта при плащане през паркомат (въз основа на банково извлечение за сметката на банковата карта);

Дебит 26 (44) Кредит 71, подсметка „Суми за отчитане на транзакции с платежни карти“ - 200 рубли. - признават се действителните разходи за паркиране (въз основа на авансовия отчет и касовата бележка към него).

С. Ю. Овчинникова, С. П. Родюшкин, експерти от Служба за правни консултации ГАРАНТ

В момента в Москва не винаги има платежни терминали в близост до платени паркинги. Много шофьори използват онлайн приложение за плащане на паркинг.  Работата на служител на организация (обща данъчна система), който използва услугите на платено паркиране, е от пътуващ характер, което се записва в трудов договор. Служител използва служебен автомобил, собственост на организацията, за да пътува в града за служебни цели. Средствата за плащане на паркинг се дебитират от личната мобилна сметка на служителя.  Освен скенер, служителят може да представи в счетоводството и разпечатка на документ с информация за извършеното плащане, който е получен на неговия електронна поща.  Какви са документалните доказателства за разходите, направени от служителя за плащане на паркинг чрез мобилно приложение, за счетоводни и данъчни цели?

Съгласно член 168.1 от Кодекса на труда на Руската федерация, служителите, чиято постоянна работа е пътуване в природата, работодателят е длъжен да възстанови разходите, свързани с командировките. Размерът и редът за компенсация се определят от колективния трудов договор, споразуменията, местните разпоредби, както и самия трудов договор.

По този начин, ако разходите, направени от служител (по-специално заплащане на място за паркиране), са свързани със служебните му задължения, те подлежат на възстановяване от работодателя.

Конституционният съд на Руската федерация в решения № 76-О и № 75-О от 5 март 2004 г. посочи, че възстановяването на разходите трябва да се определя от действителните разходи на служителите. Тоест служителят трябва да документира факта на извършване на разходи.

Документални доказателства за разходи, свързани с командировките на служителя (възстановени от организацията), също са необходими за признаване на такива разходи за счетоводни и данъчни цели.

В съответствие с част 1 от член 9 от Федералния закон от 6 декември 2011 г. № 402-FZ „За счетоводството“ (наричан по-долу Закон № 402-FZ), счетоводството се извършва от организации въз основа на първични счетоводни документи, които трябва да документират всички факти от икономическия живот на организацията. Първичните документи се приемат за счетоводство, ако съдържат задължителните данни, посочени в част 2 на член 9 от Закон № 402-FZ.

Документалните доказателства за разходите също са една от предпоставките за признаването им за целите на облагането с данък печалба. Под документирани разходи се разбират разходи, потвърдени с документи, изготвени в съответствие със законодателството на Руската федерация, или документи, изготвени в съответствие с бизнес обичаите, прилагани в чуждата държава, на чиято територия са направени съответните разходи, и (или) документи, косвено потвърждаващи направени разходи. В същото време, в допълнение към документалните доказателства, разходите трябва да бъдат обосновани и направени за извършване на дейности, насочени към генериране на доход (клауза 1 от член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

На свой ред, член 313 от Данъчния кодекс на Руската федерация определя, че първичните счетоводни документи (включително сертификат на счетоводител) са потвърждение на данъчните счетоводни данни (виж също писма на Министерството на финансите на Русия от 03.03.2015 г. № 03-03 -07/11015 от 05.12.2014 г. № 03 -03-06/1/62458 от 14.04.2014 г. № 03-03-06/1/16775).

В съдебните решения съдиите обръщат внимание на факта, че Данъчният кодекс на Руската федерация не установява списък с документи, които трябва да бъдат съставени, когато данъкоплатецът извършва определени разходни операции, и не налага специални изисквания за тяхното изпълнение ( попълване). Когато решавате дали е възможно да се вземат предвид определени разходи за целите на изчисляването на данъка, е необходимо да се изхожда от това дали документите, представени от данъкоплатеца, потвърждават направените от него разходи или не. Тоест, условието за включване на направените разходи в разходите е способността въз основа на наличните документи да се направи недвусмислено заключение, че разходите за закупуване на стоки (работи, услуги) действително са направени. Това по-специално се посочва в решенията на Арбитражния съд на Уралския окръг от 14 октомври 2015 г. № F09-6682/15 по дело № A76-938/2015 и Арбитражния съд на Севернокавказкия окръг от 12 ноември 2014 г. № F08-7996/14 по дело № A32 -1934/2012, АС на Волжския окръг от 30 май 2014 г. № F06-5761/13 по дело № A55-14253/2013.

За целите на данъка върху печалбата разходите, в зависимост от техния характер, както и условията за извършване и сферите на дейност на данъкоплатеца, се разделят на разходи, свързани с производството и продажбите, и неоперативни разходи (клауза 2 на член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Въз основа на подточка 11 от клауза 1 на член 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация, други разходи, свързани с производството и продажбите, включват разходите за поддръжка на служебни превозни средства. Нека да отбележим, че тази норма не съдържа конкретен списък на разходите за поддръжка на служебните превозни средства и изисквания за тяхното нормиране.

Въз основа на това всички разходи, свързани с поддръжката на служебни превозни средства и отговарящи на критериите на параграф 1 от член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация, могат да бъдат взети предвид при определяне на данъчната основа за данък върху дохода.

Организацията има право да включва разходи за поддръжка на служебни превозни средства, които се възстановяват на служителя за заплащане на паркинг на служебен автомобил, при условие че са документално потвърдени (писмо на Министерството на финансите на Русия от 27 април 2006 г. 03-03-04/1/404). В горното писмо служителите посочват, че за целите на данъка върху печалбата се потвърждават разходите за плащане на услуги за паркиране, потвърдени с разписка за паркиране или касова бележка (вижте също писма на Министерството на финансите на Русия от 11 януари 2006 г. № 03-03-04/2/1, Федералната данъчна служба в Москва от 12 април 2006 г. № 20-12/29007).

Съгласно параграф 12 от Правилата за предоставяне на услуги за паркиране (одобрени с Указ на правителството на Руската федерация от 17 ноември 2001 г. № 795), в случай на краткосрочно (еднократно) паркиране на мотор превозно средство (за период не повече от един ден), договорът се изготвя чрез издаване на съответния документ на потребителя (разписка за безопасност, касови бележки и др.), като се посочва държавната регистрационна табела на моторното превозно средство. Копие от този документ остава при изпълнителя.

По силата на член 2, параграф 2 от Федералния закон от 22 май 2003 г. № 54-FZ „За използването на касово оборудване при извършване на парични плащания и (или) сетълменти с платежни карти“, организации и индивидуални предприемачи, в в съответствие с процедурата, определена от правителството на Руската федерация, могат да извършват плащания в брой и (или) плащания с платежни карти без използване на системи за касови апарати в случай на предоставяне на услуги на населението, при условие че издават съответните строги отчетни форми (наричани по-нататък ССР).

Процедурата за одобряване на формуляри BSO, приравнени на касови бележки, е установена в Правилника за извършване на плащания в брой и (или) сетълменти с помощта на платежни карти без използване на касово оборудване (одобрено с постановление на правителството на Руската федерация от май 6, 2008 г. № 359).

В съответствие с параграф 6 от Правилника за BSO, Заповед № 166 на Министерството на транспорта на Руската федерация от 24 юни 2014 г. (наричана по-долу Заповед № 166) одобри формите на формулярите на документи, използвани при предоставянето на услуги за предоставяне на паркинги (паркоместа) на платена основа, които са строго отчетни документи и се използват от организации и индивидуални предприемачи за извършване на плащания в брой и (или) плащания с платежни карти без използване на касови апарати.

Съответно, от 31 август 2014 г., когато предоставят услуги за предоставяне на паркинги (паркоместа) на платена основа, организациите и индивидуалните предприемачи могат да издават на клиентите на услугите (обществените) BSO, одобрени със Заповед № 166. Такъв BSO (разписка за паркиране) може да служи като документ, потвърждаващ разходите на служителя за заплащане на паркомясто за служебен автомобил.

В момента има различни начинитакси за паркиране, например:

в брой директно на касата на паркинга;
чрез паркомат (машина за повременно плащане на паркомясто) в брой или с банкова (паркинг) карта;
чрез използване на мобилни приложения (в този случай парите се дебитират от сметка на мобилен телефон или от сметка за виртуално паркиране, чийто баланс се попълва с помощта на банкова карта, електронен портфейл, чрез терминали, в комуникационни магазини или с скреч карта).

Когато плаща за паркиране с помощта на паркомат, платецът има възможност да получи платежен документ под формата на BSO на установената форма (разписка за паркиране). Той съдържа следните данни:

серия и номер на чека;
Пълно име на платеца;
зона за паркиране и адрес на паркомата;
държавна регистрационна табела на превозното средство;
начален и краен час на паркиране;
такса за един час паркиране;
номер на разплащателна карта или сума на внесените пари в брой;
дата и час на генериране на документа.

Както разбираме от въпроса, служителят, ако няма паркомат в зоната за платено паркиране, извършва плащане с помощта на мобилно приложение с личния си номер на мобилен телефон. Като потвърждение на своите разходи той може да предостави сканиран или разпечатан документ, получен по имейл, съдържащ информация за трите имена на платеца, регистрационния номер на автомобила и данни от платежната карта.

Нека отбележим, че формално Данъчният кодекс на Руската федерация не предвижда признаване на разходи въз основа на копия от първични документи. Според данъчните власти сканираните или направени по друг начин копия на първични документи не са подкрепящи документи, достатъчни за признаване на разходи за целите на данъка върху печалбата (писмо на Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 25 януари 2008 г. № 20-12/05968) .

Ето защо считаме, че документ под формата на копие може да бъде приет за счетоводство само ако изпълнителят удостовери, че това копие съответства на оригинала по начина, установен от действащото законодателство (писмо на Министерството на финансите на Русия от 11 юли 2008 № 03-03-06/2/77, Федерална данъчна служба на Русия за град Москва от 02.02.2009 г. № 08-19/008020).

Според нас признаването на разходи за паркиране при липса на оригинален платежен документ най-вероятно може да доведе до спорове с представители на данъчните власти.

Най-сигурното нещо за една организация е да потвърди разходите за заплащане на паркинг на служебен автомобил с разписка за паркиране, одобрена със Заповед № 166.

Ако обаче по една или друга причина плащането на паркинг чрез паркомат се окаже невъзможно и паркомястото е заплатено чрез мобилно приложение (с изпращане на SMS), считаме, че служителят може да опита да получи допълнителни подкрепящи документи за потвърждаване на разходите. Например, той може да поиска от клетъчния оператор подробности за сметката на мобилния телефон, заверени с печат и подпис отговорно лице. Освен това, ако служител използва личен телефонен номер, когато плаща за паркиране, е необходимо да потвърдите, че SIM картите принадлежат на конкретно лице.

Също така в тази ситуация можете да поискате от организацията, предоставила услуги за паркиране, да изпрати оригиналната разписка (писмо на Министерството на финансите на Русия от 05.02.2010 г. № 03-03-05/18). Въпреки че, разбира се, подобни действия усложняват потвърждението от страна на служителя на разходите, направени във връзка с изпълнението на служебните задължения.

В допълнение, документи като:

заповед (инструкция) на ръководителя или друг вътрешен документ, установяващ начина на плащане за паркиране от служителите и видовете документи, които трябва да се използват за потвърждаване на разходите за паркиране;
пътни листове (маршрутни) листове, пътни ведомости, пътни дневници, които показват маршрута директно до районите на града, където се намира паркингът.

Първо, нека разгледаме отчитането на разходите за паркиране. Ако водачът плаща за паркиране сам, тогава му се дава необходимата сума за тази цел за отчитане, което трябва да направи следните записи в счетоводството:

Дебит 71 Кредит 50
- средства са издадени на отговорното лице.

Дебит 20, 23, 25, 26, 44 Кредит 71
- дългът по отчетните суми се отписва.

Дебит 60 или 76 Кредит 51
- преведени са пари за съхранение на автомобила.

Дебит 20, 23, 25, 26, 44 Кредит 60 или 76
- отразява разходите за поддръжка на автомобил на платен паркинг.

Сега за данъчното счетоводство на тези разходи. Според други разходи, свързани с производството и (или) продажбите, включват разходите за поддръжка на служебни превозни средства, включително плащане за паркинги, така че такива разходи могат да бъдат взети предвид при изчисляване на печалбата. В този случай направените разходи трябва да отговарят на условията, посочени в параграф 1 на член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация, а именно: те трябва да бъдат икономически обосновани, документирани и свързани с дейности, насочени към генериране на доход (Писмо на Министерството на Финанси от 27 април 2006 г. № 03-03 -04/1/404).

На бележка

Продажбите на нови леки и лекотоварни автомобили в Русия са намалели с 19,4% през август 2015 г.

Ако автомобилът се използва в дейността на дружеството и няма място за паркиране, тогава разходът е икономически обоснован и може да се вземе предвид при изчисляване на корпоративния данък (Писмо на Министерството на финансите от 11 януари 2006 г. № 03-03-04/2/1). По този начин разходите за платени паркинги се считат за разходи за поддръжка на служебните автомобили и намаляват данъчната основа на доходите. По метода на начисляване те се признават на датата на: одобрение на авансов отчет, ако паркирането е платено от служителя или получаване на удостоверение за предоставяне на услуга, ако е сключен договор за паркиране.

Документиране

Сега нека да разберем какви документи трябва да бъдат попълнени, ако фирма наеме място за паркиране на служебна кола. Както знаете, в съответствие с Федералния закон № 402-FZ от 6 декември 2011 г. „За счетоводството“, всички бизнес транзакции, извършвани от организация, трябва да бъдат документирани с „първични“ оправдателни документи. Техните форми се определят от ръководителя на дружеството по препоръка на длъжностното лице, отговорно за поддържането на документацията. Позволете ми да ви напомня, че цялата „основна“ трябва да съдържа следните задължителни данни: заглавие; дата на съставяне; наименование на икономическия субект, съставил документа; съдържанието на даден факт от икономическия живот, стойността на неговото натурално или парично измерване с посочване на мерните единици; името на длъжността на лицето, извършило сделката, операцията и отговарящо за нейното изпълнение, или длъжността на лицата, отговорни за изпълнението на извършеното събитие; подписи, указващи фамилия и инициали или други подробности, необходими за идентифициране на служителите.

Необходимите оправдателни документи за отчитане на платените разходи за паркиране са (писма на Министерството на финансите от 27 април 2006 г. № 03-03-04/1/404, Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 12 април 2006 г. № 20 -12/29007): актът за предоставяне на услуги; касов апарат (ако организацията, предлагаща паркинг, използва касов апарат) и касова бележка; строга форма за отчитане (ако бизнес партньорът не използва касов апарат).

На бележка

Разходите, направени във връзка с престоя на автомобила в ареста, не са свързани с получаването на приходи от стопанска дейност. В тази връзка можем да заключим, че организацията няма право да взема предвид такива разходи при изчисляване на основата за данък върху дохода.

По правило се изготвя сертификат за предоставяне на услуги за паркиране за дългосрочно наемане на място за паркиране. Освен това се изготвя споразумение с паркинга, в което се посочват съществените условия: броят на превозните средства и техните характеристики, времето за настаняване и напускане и др. По този начин, когато организацията сключи договор за предоставяне на на услугите за платено паркиране, оправдателният документ ще бъде акт с посочване на марката и регистрационния номер на автомобила. Ако документът не споменава конкретно превозно средство, тогава подкрепящият документ може да бъде списък на автомобили, които се съхраняват на паркинга в съответствие със споразумението. Такъв списък обикновено е приложение към договора.

Напомням, че при плащане в брой чрез отговорни лица се издават касови и касови бележки. Ако предприятието потвърди услугите на платени паркинги с помощта на касова бележка, тогава в допълнение към този документ е необходимо да прикачите касова бележка, в която се посочват марката и регистрационният номер на автомобила.

Заповед на Министерството на транспорта на Русия от 24 юни 2014 г. № 166 „За одобряване на формуляри на формуляри на документи, използвани при предоставянето на услуги за предоставяне на паркинги (паркоместа) на платена основа“ предвижда две форми на паркинг разписка: за плащане в брой и за плащане с пластмасова карта. И двата документа са документ за строга отчетност и се използват от фирми и индивидуални предприемачи при извършване на плащания за предоставяне на услуги за платено паркиране.

Разходи за пране

Друг разход за фирмата е измиването на автомобили. В съответствие с параграфи 5, 7 от Правилника за счетоводство „Разходи на организацията” PBU 10/99, одобрен със заповед на Министерството на финансите от 6 май 1999 г. № 33n, разходите за поддръжка на дълготрайни активи, в този случай Разходите на организацията за измиване на превозни средства са разходи за обичайни видове дейности. Те се приемат за счетоводство в размер, равен на размера на плащането в брой и други форми или размера на дължимите сметки, определени въз основа на цената и условията, установени от споразумението между организацията и доставчика на услуги (клауза 6 от PBU 10/99).

На бележка

Разходите за паркиране и конфискуван паркинг за фирмени превозни средства са особено актуални за компаниите, работещи в главни градове. В столицата просто не можете без такива разходи. От 10 август 2015 г. на някои московски улици е въведена диференцирана тарифа: от втория час трябва да плащате повече.

Съгласно Сметкоплана за отчитане на финансово-икономическите дейности на организациите и Инструкциите за неговото прилагане, одобрени със заповед на Министерството на финансите от 31 октомври 2000 г. № 94n, разходите за миене на автомобили, които са управленски и не са пряко свързани с производственият процес може да бъде отразен в счетоводството като дебит на сметка 26 „Общи стопански разходи“ или сметки 44 „Разходи за продажби“.

Сега относно данъчното счетоводство за разходите за пране. Те са включени в разходите за поддържане на официалния транспорт (клауза 11, клауза 1, член 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Министерството на финансите не възразява срещу този подход (Писмо от 20 юни 2006 г. № 03-03-04/1/530).

Ако плащането е извършено по банков път, тогава в края на отчетния период компанията и организацията, предоставяща автомивката, подписват акт за предоставяне на услуги. Въпреки това, като правило, шофьорите обикновено плащат в брой. В този случай касов бон или разписка за продажба ще потвърди разходите. В същото време трябва да посочи за какво са приети парите - за услуги по миене на автомобили. Освен това в чека трябва да се посочи марката на превозното средство и неговия държавен номер (Писмо на Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 12 април 2006 г. № 20-12/29007).

Наказателен паркинг

Разходите за наказателно паркиране на служебен автомобил за счетоводни цели се класифицират като разходи за обичайни дейности въз основа на параграфи 5, 7 от Правилника за счетоводство „Разходи на организацията“ PBU 10/99, одобрен със Заповед на Министерството на финансите от 6 май 1999 г. № 33н, като разходи за поддръжка и експлоатация на дълготрайни активи. За обобщаване на информация за разходите за управленски нужди, които не са пряко свързани с производствения процес, е предназначена сметка 26 „Общи стопански разходи“ или сметка 44 „Разходи за продажби“.

Съгласно част 1 на член 27.13, в случай на нарушение на правилата за експлоатация и управление на превозното средство, превозното средство се задържа, което включва преместването му на специализиран паркинг и съхраняването му там до отстраняване на причината за задържането.

В случай на нарушение на правилата за движение, по-специално при неправилно паркиране на автомобил, автомобилът може да бъде задържан. Разходите, направени във връзка с престоя на автомобила в ареста, не са свързани с получаването на приходи от стопанска дейност, т.е. не могат да се считат за икономически обосновани. В тази връзка можем да заключим, че организацията няма право да взема предвид такива разходи при изчисляване на основата за данък върху дохода. В счетоводството възниква постоянна разлика и съответно постоянно данъчно задължение (PNO) (клаузи 4, 7 от Наредбите за счетоводство „Счетоводство за изчисления на корпоративен данък върху доходите“ PBU 18/02, одобрен със заповед на Министерството на финансите от 19 ноември , 2002 № 114n). Счетоводното записване за отразяване на PNO се извършва по начина, установен от Инструкциите за прилагане на сметкоплана, и се отразява чрез следното осчетоводяване:

Дебит 99 Кредит 68/PNO
- ПНО се отразява в размер на: размера на направените разходи за заплащане на услугите по съхранение на служебен автомобил, умножени по 20 на сто.

Помогнете на бизнеса си да расте

Безценен опит в решаването на текущи проблеми, отговори на сложни въпроси, специално подбрана последна информация в пресата за счетоводители и мениджъри.

При организиране на експлоатацията на собствен транспорт или автопарк е необходимо да се определи съставът на автомобилния парк, техният брой необходим за изпълнение на всички възложени задачи, предпочитаните марки и модели за представителни цели и общо предназначение. Важна е не само цената на новите автомобили, но и разходите за по-нататъшната им експлоатация.

Разходите за поддръжка на служебния транспорт (автомобилен, въздушен, воден и други видове) се считат за други разходи, свързани с производството и продажбите (клауза 11, клауза 1, член 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Нека да разгледаме някои видове разходи.

горива и смазочни материали

Разплащанията с доставчиците на гориво могат да бъдат в брой и безкасово. Плащанията в брой включват издаване на средства за закупуване на гориво и смазочни материали на отговорно лице, последвано от представяне в счетоводния отдел, придружено от документи, доказващи плащането (касови бележки). Безналичните плащания се извършват главно под формата на аванс (предплащане) за доставка на гориво въз основа на споразумение с доставчика.
В момента активно се използват карти за гориво или купони. Картата за гориво съдържа информация за обема на закупеното неизползвано гориво към настоящия момент и позволява на нейния притежател да зарежда резервоара за гориво с бензин в рамките на лимита на потребление, установен в договора. Всеки месец доставчикът на горива представя приемо-предавателен акт, фактура и справка за транзакции с карти или купони.

Разходите за закупуване на гориво не се признават като разход за целите на данъчното счетоводство, тъй като пълненето на бензин в резервоар за гориво потвърждава факта на закупуването му, а не факта на използване. Признаването на разходите за горива и смазочни материали се извършва въз основа на пътен лист. Формата на пътния лист е предвидена в Резолюция на Държавния комитет по статистика на Русия от 28 ноември 1997 г. N 78. За да бъдем честни, трябва да се отбележи, че този формуляр е задължителен за специализирани и автотранспортни организации. Други организации могат да разработят своя собствена форма на товарителница, която трябва да съдържа задължителните данни, предвидени в параграф 2 на чл. 9 от Федералния закон от 21 ноември 1996 г. N 129-FZ „За счетоводството“, както и информация за местоположението на превозното средство. Независимо разработената форма на пътния лист е одобрена от счетоводната политика на организацията.

Забележка. От 1 януари 2013 г., във връзка с влизането в сила на новия Закон за счетоводството, тези изисквания ще бъдат регламентирани с клауза 2 на чл. 9 от Федералния закон от 6 декември 2011 г. N 402-FZ.

Разходните норми за автомобилния транспорт са установени с Методически препоръки, въведени в сила със Заповед на Министерството на транспорта на Русия от 14 март 2008 г. N AM-23-r „За влизане в сила Методически препоръки„Норми за разход на горива и смазочни материали в автомобилния транспорт“ (наричана по-нататък Заповед N АМ-23-р).

Има базова стойност на разхода на гориво в литри на 100 километра, която се определя за всеки модел, марка или модификация на автомобил, и прогнозна стандартна стойност на разхода на гориво, като се вземат предвид нарастващи и намаляващи коефициенти.

Забележка. На практика възникват голям брой спорове, когато данъчните власти считат разходите на организациите за гориво и смазочни материали за неразумни. Според експерти, в случай на съдебно решение в полза на данъчния орган, загубите на данъкоплатеца могат да достигнат до 30% от цената на горивото, изразходвано над нормата.

Корекционните коефициенти се използват, за да се вземе предвид работата на транспорта при определени условия. Така например към основната ставка се прилагат повишаващи коефициенти:

V зимни условияв зависимост от климатичните райони. Срокът на валидност и максималният размер на зимните надбавки се определят от федералния окръг. Например за Москва и Санкт Петербург зимна надбавка от 10% е валидна за 5 месеца в периода от 1 ноември до 31 март; За Краснодарски край- 3% за 3 месеца от 1 декември до 1 март; за Ханти-Мансийск Автономен окръг- 18% за 6,5 месеца от 15 октомври до 30 април;
в градове с население над 3 милиона души - до 25%; от 1 до 3 милиона души - до 20%; от 250 хиляди до 1 милион души - до 15%; от 100 хиляди до 250 хиляди души - до 10%;
при използване на климатик или инсталиране на климатроник - до 7%;
в планинските райони - от 5 до 20%;
при работа в нови автомобили и след основен ремонт - до 10%;
при експлоатация на превозното средство повече от 5 години - от 5 до 10% в зависимост от пробега.

Разходът може да бъде намален при работа извън крайградската зона на равен терен - до 15%.

Ако се прилагат няколко надбавки, тогава разходът на гориво се определя от сумата или разликата на надбавките спрямо базовата ставка. Стандартният разход на гориво за всяко превозно средство се формализира със заповед на ръководителя на организацията, като се посочват основната норма и коефициентите за корекция.

Пример 1. Автомобилът ВАЗ-11183 "Калина" се експлоатира в Санкт Петербург. Базовият разход е 8,0 литра на 100 км. Премията в град с население над 3 милиона души е 25%, зимната добавка е 10%. Пробегът по пътния лист за 14 ноември беше 90 км.
Да определим максималния разход на гориво:
- нормален разход на гориво - 10,8 л на 100 км (8,0 л + 8,0 л х 0,25 + 8,0 л х 0,1);
- максимален разход на гориво за 14 ноември - 9,72 л (10,8 л х 90 км / 100 км).

Пример 2. Доставчикът на гориво получи авансово плащане от 5000 рубли. От доставчика са представени документи за доставка на бензин (предавателно-предавателен акт, фактура, протокол) за месец септември в количество 90 литра. Остатъкът в резервоара на автомобила ВАЗ-11183 "Калина", експлоатиран в Санкт Петербург, към 1 септември е 4 литра. По пътните листи общият пробег за септември беше 850 км. Цената на литър бензин е 30 рубли.
Нека да определим максималното количество разход на гориво и да предоставим счетоводни записи (Таблица 1).

маса 1

Счетоводни записваниянапример 2

Стандартен разход на гориво за лятото е 10 л (8,0 л + 8,0 л х 0,25).
Разходът на гориво за септември в литри е 85 л (10 л х 850 км / 100 км).
Разходът на гориво за септември в рубли е 2550 рубли. (85 л х 30 руб.).
Остатъкът от бензин в резервоара на автомобила е 9 л (4 л + 90 л - 85 л).

Ако организацията експлоатира автомобили, за които стандартите не са одобрени, тогава ръководителят на организацията може да въведе със заповед стандартите, разработени по индивидуални заявки от научни организации, които разработват такива стандарти, използвайки специална програма-метод. Преди да разработите стандарти, трябва да се ръководите от техническата документация за съответните превозни средства и информация от производителя (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 10 юни 2011 г. N 03-03-06/4/67).

Понякога разходът на гориво на определено превозно средство надвишава установените (разработени) стандарти. В този случай е необходимо да се назначи комисия и да се състави специален акт за измерване на реалния разход на гориво на 100 км. Разпоредбите на ал. 5 стр. 1 чл. 254 и ал. 11, т. 1 чл. 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация ви позволява да вземете предвид разходите за бензин, без да ограничавате техния размер (Резолюция на Федералната антимонополна служба на Западносибирския окръг от 04.05.2012 г. по дело № A27-8757/2011).

Ако дадена организация не може да предостави обосновка за превишаване на лимита за разход на гориво, тогава разходите над лимита не намаляват облагаемата печалба.

Заповед N AM-23-r също така установи стандарти за консумация на смазочни материали. Стандартите за оперативна консумация на смазочни материали се установяват, като се вземат предвид смяната и текущите зареждания: за масла - в литри на 100 литра общ разход на гориво, за смазочни материали - в килограми на 100 литра разход на гориво, в зависимост от марката и модела на автомобила. . Разходът на масло се увеличава до 20% за превозни средства, експлоатирани повече от 5 години, както и след основен ремонт.

Мнение. А.Р. Узлиян, група компании Алкомпроф, финансов директор, д-р. н.

Заповед на Министерството на транспорта на Русия от 14 март 2008 г. N AM-23-r „За прилагането на Методическите препоръки „Норми за разход на горива и смазочни материали в автомобилния транспорт“ се прилага за всички организации, независимо от сферата на дейност, които консумират гориво и смазочни материали при работа с превозни средства.

Предвидени са установени норми за изчисляване на данъка върху доходите. В същото време Данъчният кодекс на Руската федерация не установява задължението на данъкоплатеца да стандартизира такива разходи. Нормирането на разходите се предоставя само за изплащане на обезщетение при използване на личен транспорт (клауза 11, клауза 1, член 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Позициите на руското Министерство на финансите и данъчните власти се различават от съдебните решения. Финансовият отдел смята, че за целите на изчисляването на данъка върху доходите разходите се приемат в границите, установени в съответствие със Заповед N AM-23-r.

Арбитражните съдилища са на страната на данъкоплатеца. Разходите за гориво и смазочни материали могат да бъдат включени в действителните разходи. Основното изискване, което трябва да бъде изпълнено, е икономическата обоснованост на разходите.

Според нас методологията за изчисляване на стандартите за разход на гориво има консултативен характер и може да се използва от стопански субекти по тяхна преценка. Така счетоводната политика може да предвижда застрахователят например да използва методологията на производителите на превозни средства или изследователските институти. Една организация може също така да разработи свои собствени стандарти, използвайки своите статистически данни, особено в случаите, когато автоматичните счетоводни системи са инсталирани на превозни средства.

Освен всичко друго, стандартите могат да се използват от застрахователите за планиране на разходите за горива и смазочни материали.

Измиване на превозни средства

Измиването на автомобили и химическото чистене на интериора могат да бъдат взети предвид като част от разходите за поддръжка на служебните превозни средства като част от други разходи за производство и продажба, ако са налични подкрепящи документи. На практика услугите по пране и химическо чистене се извършват директно в същия ден при плащане. Към касовата бележка се прилага разписка за продажба или се издава разписка по установения формуляр, в която се посочва марката, моделът на автомобила, както и държавният регистрационен номер на автомобила, за който са предоставени услугите. При липса на посочената информация, поради липса на възможност за идентифициране на обекта, разходите не се приемат за данъчни цели. Първичните счетоводни документи включват и счетоводно удостоверение.

Пример 3. На отговорното лице е издаден аванс за измиване на автомобил ВАЗ-11183 "Калина" - 500 рубли. Представен е авансов отчет с приложена касова бележка и касова бележка за измиване на автомобил ВАЗ-11183 "Калина" на стойност 400 рубли. Счетоводните записи са дадени в табл. 2.

таблица 2

Счетоводни записи например 3

Съхранение на превозни средства

Разходите за паркиране, паркинг и наем на гараж възникват за организации, които не притежават складови помещения за превозни средства.

В случай на наемане на гараж, за признаване на разходите трябва да има на разположение:

договор за наем, който съдържа информация за идентифициране на гаража (адрес, характеристики на гаража, информация за регистрацията на собствеността на собственика);
сертификат за приемане на гараж;
документи за плащане на наем;
сертификат за приемане на предоставените услуги за отчетния период (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 07.06.2006 г. N 03-03-04/1/505).

Платените паркинг услуги се заплащат в брой, ако имат еднократен (краткотраен) характер или по банков път, ако страните са сключили договор за съхранение. В първия случай отговорното лице получава аванс и след заплащане на услугите представя авансов отчет в счетоводството, придружен от касови и търговски бележки или разписка по установения образец. Във втория случай организацията, предоставила услуги за съхранение, представя сертификат за приемане на извършената работа (предоставени услуги). Документите, доказващи плащането на услугите и тяхното предоставяне, трябва задължително да съдържат информация за марката и държавния регистрационен номер на служебния автомобил.

Застраховка на МПС

Разходите за задължителна и доброволна застраховка на МПС включват:

разходи за задължителна застраховка в съответствие с Федералния закон от 25 април 2002 г. N 40-FZ „За задължителната застраховка гражданска отговорност на собствениците на превозни средства“;
разходи по доброволна застраховка на МПС.

В съответствие с параграф 2 на чл. 263 от Данъчния кодекс на Руската федерация, разходите за задължителни видове застраховки са включени в други разходи в рамките на застрахователните тарифи, одобрени от законодателството на Руската федерация. Съгласно параграф 3 на чл. 263 от Данъчния кодекс на Руската федерация разходите за доброволно застраховане на превозни средства се включват в други разходи в размер на действителните разходи.

Забележка. Разходите за данъчни цели включват застрахователни премииза всички видове задължителна застраховка, както и за някои видове доброволни имуществени застраховки, посочени в ал. 1 на чл. 264 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Важно е да се обърне внимание на факта, че плащанията за доброволна застраховка гражданска отговорност на собствениците на превозни средства не намаляват облагаемата печалба, тъй като този вид имуществена застраховка не е посочена в параграф 1 на чл. 264 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Застрахователните разходи се признават при условие, че застрахователните премии се плащат равномерно през целия срок на застрахователния договор, пропорционално на броя на календарните дни в отчетния период.

Счетоводството за застрахователни разплащания се води по подсметка на сметка 76 „Разплащания за имуществено и лично застраховане“. Аналитичното счетоводно отчитане на подсметката се извършва за застрахователи и индивидуални застрахователни договори.

Технически преглед

Съгласно постановление на правителството на Руската федерация от 5 декември 2011 г. N 1008 техническият преглед се извършва на платена основа в съответствие със споразумението за технически преглед. Преди началото на техническата диагностика организацията извършва плащане за услуги. Размерът на таксата за технически преглед и повторен технически преглед се определя от оператора на инспекцията и не може да надвишава максималния размер, установен от субекта на Руската федерация.

Понастоящем услугите за проверка се предоставят както от акредитирани, така и от неакредитирани организации (предприемачи), които към 1 януари 2012 г. преминаха конкурсен подбор за правото да извършват държавна проверка на превозни средства и имат съответните споразумения с отдели на Министерството на Вътрешни работи на Русия. Тези организации имат право да извършват съответните дейности до 1 януари 2014 г., ако са включени в регистъра на операторите на технически прегледи (клауза 7, член 32 от Федералния закон от 1 юли 2011 г. N 170-FZ „За технически прегледи“ на превозни средства и за въвеждане на промени в определени законодателни актове Руска федерация").

Забележка. Техническият преглед се извършва по съответен договор, сключен в проста писмена форма.

Транспортен данък

В съответствие с чл. 358 от Данъчния кодекс на Руската федерация, обект на транспортен данък са автомобили, мотоциклети, автобуси и други самоходни машини и механизми на пневматични и верижни вериги, самолети, хеликоптери, моторни кораби, яхти, кораби, лодки, моторни шейни, моторни шейни, моторни лодки, джетове и други водни и въздушни превозни средства, регистрирани по начина, установен от законодателството на Руската федерация. Платец транспортен данъксъгласно чл. 357 от Данъчния кодекс на Руската федерация се признава лицето (собственикът), на което е регистрирано превозното средство.

Задължението за плащане на транспортен данък възниква не от момента на закупуване, а от момента на регистрация на превозното средство. въпреки това арбитражна практикае двусмислен по този въпрос. Ако организацията умишлено избягва регистрацията и (или) без основателна причина петдневният срок, определен за регистрация, е пропуснат и превозното средство се експлоатира, тогава тези действия могат да бъдат квалифицирани като насочени към получаване на неоправдана данъчна облага.

Важно е да се обърне внимание на следното. В периода преди превозното средство да бъде регистрирано, разходите за неговата експлоатация могат да бъдат признати за целите на данъка върху печалбата, тъй като данъчното законодателство не изисква разходите да се приемат за целите на данъка върху печалбата от момента на регистрация на превозното средство.

Когато е изправен пред сложни въпроси на счетоводството и данъчното облагане на разходите за поддръжка на превозни средства, счетоводителят на застрахователна организация трябва да изхожда от тяхната икономическа обосновка и документални доказателства.

декември 2012 г

[ЗА ДАНЪЧНОТО ОТЧИТАНЕ НА РАЗХОДИТЕ ЗА ТРАНСПОРТНА ПОДДРЪЖКА]

Департаментът по данъчна и митническа тарифна политика съобщава следното.
Разходите за поддръжка на служебни превозни средства, съгласно параграф 11 от член 264, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация (наричан по-долу Кодекса), се класифицират като други разходи, свързани с производството и (или) продажбите.
Като част от разходите за поддръжка на служебни автомобили можете да вземете предвид и разходите, свързани с плащането за измиване на служебни автомобили.
В същото време, в съответствие с член 252, параграф 1 от Кодекса, за целите на данъка върху печалбата разходите се признават като оправдани и документирани разходи (и в случаите, предвидени в член 265 от Кодекса, загуби), направени (възникнали) от данъкоплатецът.
Под документирани разходи се разбират разходи, потвърдени с документи, изготвени в съответствие със законодателството на Руската федерация, или документи, изготвени в съответствие с бизнес обичаите, прилагани в чуждата държава, на чиято територия са направени съответните разходи, и (или) документи, косвено потвърждаващи разходите. възникнали (включително митническа декларация, заповед за командировка, пътни документи, отчет за извършената работа в съответствие с договора).
Системата за данъчно счетоводство за корпоративен данък върху доходите е установена от член 313 от Кодекса, съгласно който основата за определяне на данъчната основа за данъка върху доходите са данните от първичните документи, групирани по реда, предвиден в Кодекса.
Данните за данъчното счетоводство се потвърждават от:
първични счетоводни документи (включително сертификат на счетоводител);
аналитични данъчни счетоводни регистри;
изчисляване на данъчната основа.

Съгласно разпоредбите на член 11, параграф 1 от Кодекса, понятието „първични счетоводни документи“ трябва да бъде определено в съответствие със законодателството на Руската федерация относно счетоводството.
В съответствие с член 9 „Първични счетоводни документи“ от Федералния закон от 21 ноември 1996 г. № 129-FZ „За счетоводството“ всички бизнес операции, извършвани от организация, трябва да бъдат документирани с оправдателни документи, които са първични счетоводни документи.
Първичните счетоводни документи се приемат за счетоводство, ако са съставени съгласно формуляра, съдържащ се в албумите на унифицирани форми на първична счетоводна документация, а документите, чиято форма не е предвидена в тези албуми, трябва да съдържат следните задължителни данни: име на документа, дата на изготвяне на документа, име на организацията, дата, на чието име е съставен документът, съдържанието на бизнес транзакцията, мерките на бизнес транзакцията в натурално и парично изражение, имената на длъжностите на отговорните лица за изпълнението на търговската сделка и правилността на нейното изпълнение, лични подписи на тези лица.
Първичните счетоводни документи, съставени като се вземат предвид горните изисквания, са подкрепящи документи за данъчно счетоводство.
Заместник-директор на Департамента за данъчна и митническа тарифна политика на Министерството на финансите на Руската федерация ИИ Иванеев

Коментар

Днес почти всяка компания има кола. Това означава, че въпросите за отчитане на разходите за поддръжка и експлоатация на превозни средства са винаги актуални.

Разходи за поддръжка на автомобил...

След като закупи кола, компанията е принудена да направи значителни разходи в бъдеще. Лъвският дял от тях ще бъдат разходите за закупуване на горива и смазочни материали (горива и смазочни материали). Освен това, както всяко оборудване, колата се нуждае от ремонт. Освен това необходимостта от него може да възникне внезапно (например в резултат на злополука), а самият ремонт може да бъде много скъп. На определени интервали от време компанията ще трябва да заплаща разходите за технически преглед. В крайна сметка е забранено да се управляват автомобили, които не са го преминали. Колата трябва да се съхранява някъде. Ако фирмата не разполага със собствен гараж, ще има и разходи за наемането му. Друг изход е да платите за услугите на охраняем паркинг. И, разбира се, както правилно се отбелязва в писмото, един от компонентите на разходите за поддръжка на превозно средство е цената за измиването му. Нека разгледаме по-подробно процедурата за данъчно отчитане на такива разходи.

...и тяхното данъчно счетоводство

При изчисляване на данъка върху дохода само документирани и икономически обосновани разходи могат да бъдат включени в разходите (клауза 1, член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Как да изпълним това условие? Отговорът на този въпрос ще зависи от вида на разходите за поддръжка и експлоатация на служебния транспорт.

Автомивка

Разходите за измиване на служебни автомобили могат да се вземат предвид при изчисляване на данъка върху дохода като разходи за поддръжка на автомобила. Икономическата обосновка на тези разходи е извън съмнение. По отношение на документалните си доказателства финансистите не казват нищо конкретно в публикуваното писмо. Те само припомнят, че такива разходи се потвърждават с първични документи, които са съставени по стандартизирани формуляри или съдържат всички необходими реквизити. Списъкът на тези подробности е в параграф 2 на член 9 от Закона от 21 ноември 1996 г. № 129-FZ „За счетоводството“.

Ако разходите са платени по банков път, тогава няма да има проблеми с документалното им потвърждение. Всъщност в този случай счетоводителят на компанията ще има в ръцете си акт за предоставяне на услуги и фактура.

Шофьорът обаче обикновено плаща в брой за автомивката. За целта му се дават пари по сметка. В такава ситуация документално доказателство ще бъде предварителният отчет на водача и подкрепящите документи, например касова бележка, която потвърждава плащането за услуги за автомивка. Ако касовата бележка не съдържа името на закупената услуга, тогава ще се изисква документ, който да потвърди, че колата е измита. Според столичните данъчни обаче това не е достатъчно. За да потвърдите разходите за измиване на автомобил, разписката, наред с други неща, трябва да посочва марката и държавния регистрационен номер на обслужения автомобил (писмо на Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 12 април 2006 г. № 20- 12/29007).

Разходи за горива и смазочни материали

Най-значимият разход за поддръжка и експлоатация на транспорта са разходите за закупуване на гориво и горива и смазочни материали. Фирмите им са включени в други разходи, свързани с поддръжката на транспорта.

Фирмата може да закупува ГСМ както в брой, така и по банков път. Ако горивата и смазочните материали са закупени в брой, водачът трябва да представи авансов отчет и касова бележка в счетоводния отдел. Разписката трябва по-специално да съдържа информация за сумата на покупката и информация за марката и количеството на доставените петролни продукти (клауза 35 от раздел 3 на Приложение 3 към писмото на GMEC на Русия от 28 ноември 1994 г. № AO- 7-272). Ако няма такава информация на касовия бон, тогава към него трябва да се приложи касов бон с посочена цена и вид гориво.

При безналични плащания фирмата закупува талони или карти за гориво за бензин. Те са еквивалентни на закупеното гориво. След заплащане на талоните (картите), тя се счита за собственост на фирмата и е на отговорно съхранение в бензиностанцията. Компанията купувач издава купони и карти за гориво на шофьорите, които след това ги използват за зареждане на автомобилите си. Едновременно с това фирмата получава ежемесечен отчет за реално доставеното количество гориво.

Независимо от начина на плащане ще ви е необходим и пътен лист, за да документирате разходите за ГСМ. Именно това ви позволява да определите колко гориво действително е изразходвано, докато касовите бележки, купоните и картите потвърждават само количеството закупено гориво и смазочни материали. Формулярите на пътните листове са одобрени с постановление на Държавния комитет по статистика на Русия от 28 ноември 1997 г. № 78. Те обаче са задължителни само за автомобилните транспортни организации. Всички останали компании имат право самостоятелно да разработят формата на пътния лист. Основното е, че той съдържа всички необходими данни за първичния документ. Такива разяснения са дадени от Министерството на финансите на Русия в писма от 20 септември 2005 г. № 03-03-04/1/214 и от 20 февруари 2006 г. № 03-03-04/1/129. Можете да създавате товарителници дори веднъж месечно, ако ви позволяват да прецените валидността на отписаните разходи. Следователно документът трябва да посочи маршрута на превозното средство. Ако такава информация не е налична, инспекторите могат да сметнат разходите за гориво и смазочни материали за неразумни.

Забележка:Данъчният кодекс не изисква нормиране на разходите за гориво. Въпреки това, когато решават дали разходите за гориво са оправдани, финансистите предлагат да се ръководят от Стандартите за разход на гориво и смазочни материали в автомобилния транспорт, одобрени от Министерството на транспорта на Русия на 29 април 2003 г. (документ за ръководство № R3112194-0366 -03). А за автомобили, за които няма стандарти - данни от техническа документация (писмо на Министерството на финансите на Русия от 4 май 2005 г. № 03-03-01-04/1/223). Ако действителният разход на бензин се различава значително от установените стандарти, компанията може да бъде помолена да извърши контролни измервания, за да оправдае разходите. Получените стойности трябва да бъдат одобрени със заповед на директора като стандарти.

Плащане на паркинг

Ако компания наеме гараж (отделна кутия в гаража) за своя автомобил, тогава тя ще включи сумата на наема като част от другите разходи. Не би трябвало да има проблеми с документирането на такива разходи. Специалистите на Федералната данъчна служба на Русия в писмо от 5 септември 2005 г. № 02-1-07/81 посочиха, че актовете за предоставяне на услуги са незадължителни за тази цел. В края на краищата самият договор за наем и подписаният акт за приемане на гаража вече показват, че услугата за наем се предоставя. Руското министерство на финансите обаче е на друго мнение. Според финансистите трябва да има такива актове (писмо на Министерството на финансите на Русия от 07.06.2006 г. № 03-03-04/1/505. Моля, обърнете внимание: договор за наем на сграда (конструкция) или не -жилищни помещения, сключени за година или повече, подлежат на задължителна регистрация.

Често компаниите предпочитат да оставят колата на платен паркинг. Такива разходи се считат и за свързани с поддръжката на транспорта. Компанията обикновено плаща за услугите за паркиране в брой чрез шофьора. Какви документи трябва да приложи към разходната ведомост, за да се считат разходите документирани? Според финансистите тази роля може да играе касова бележка или строга форма за отчитане (писмо на Министерството на финансите на Русия от 27 април 2006 г. № 03-03-04/1/404). Реч в в такъв случайСтава дума за глоба за паркиране. Формата му е одобрена с писмо на Министерството на финансите на Русия от 24 февруари 1994 г. № 16-38.

Забележка: Този формуляр не може да се използва след 1 януари 2007 г. Освен това, ако Министерството на финансите не одобри новия документ, от следващата година всички паркинги ще трябва да използват касови системи за плащане в брой.

Финансистите в посоченото писмо не са поставили никакви изисквания към съдържанието на касовия бон и строгата отчетна форма. Но като се има предвид, че касовата бележка за паркиране съдържа информация за марката и регистрационния номер на автомобила, може да се предположи, че инспекторите ще искат да видят същата информация в касовата бележка за паркиране.

Друго изискване от инспекторите, за което трябва да сте подготвени, когато документирате разходите за паркиране. Член 887 от Гражданския кодекс и Правилата за предоставяне на услуги за паркиране, одобрени с постановление на правителството на Руската федерация от 17 ноември 2001 г. № 795, предвиждат сключването на договор за съхранение на автомобили в писмена форма. Но в същото време това изискване се счита за изпълнено, когато паркингът издаде касова бележка, разписка или друг документ, който потвърждава получаването на имота.

Технически преглед

Всички автомобили трябва да преминат технически преглед. И то с определена честота. Например леките автомобили на възраст под седем години трябва да преминават технически преглед на всеки две години. По-старите превозни средства трябва да се изпращат за преглед всяка година.

Собственикът на автомобила трябва да плати за прегледа. Размерът на таксата се определя от регионалните власти. Освен това е необходимо да заплатите държавна такса за издаване на технически сертификат в размер на 30 рубли. Това е федерален данък, така че организацията може да вземе предвид митото като разход (подточка 1, клауза 1, член 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Таксата за извършване на технически преглед се счита за други разходи, свързани с поддръжката на автомобила.

Ремонт

Собственикът на автомобила не може без разходи за ремонт. Организацията може да го извърши както самостоятелно, така и в автосервиз. В данъчното счетоводство тези разходи се отписват в периода, в който действително са възникнали. Това обаче може да не е изгодно за компанията, ако ремонтът е скъп.

За да отпишете равномерно такива разходи, можете да създадете резерв за предстоящи ремонти. Компанията трябва да определи размера на резерва за определена година въз основа на първоначалната цена на дълготрайните активи, пуснати в експлоатация в началото на годината, и независимо изчислени стандарти за приспадане (клауза 2 на член 324 от Данъчния кодекс на Руската федерация ). Последните зависят от очакваната честота на ремонта и неговата прогнозна прогнозна цена. Вноските в резервния фонд ще намаляват данъчната основа равномерно през цялата година. Компанията ще покрие разходите за ремонт от резерва.

Ако в края на годината се окаже, че средствата на фонда са недостатъчни, излишъкът може да бъде включен в други разходи. Но неизразходваният остатък от резервния фонд трябва да бъде включен в неоперативните приходи в края на годината.

Фирмата може да създаде резерв за плащане на ремонти както в данъчното, така и в счетоводството. Освен това в счетоводството е най-добре това да се прави според правилата, установени от Данъчния кодекс. В този случай няма да имате разминавания между данните на двата записа.

Ревизор Е.О. Яблочкина